Бухгалтерский учет у доверительного управляющего

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом утверждены Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г.

При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Напомним, что при совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д. У.".

Как следует из разд. V Указаний N 97н, в собственном учете доходы и расходы, возникающие у доверительного управляющего в процессе осуществления деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, отражаются в соответствии с общими положениями бухгалтерского учета.

При этом должны быть учтены некоторые особенности отражения в учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Так, п. 16 Указаний N 97н предусмотрено, что доверительный управляющий на своем балансе должен учитывать все расходы по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом. Такие расходы доверительного управляющего, произведенные для осуществления доверительного управления имуществом, учитываются по каждому договору обособленно и отражаются записью:

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются в составе выручки, что отражается записью:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 90 "Продажи".

Одновременно формируется себестоимость по оказанию услуг доверительного управления имуществом путем списания соответствующей части затрат, подлежащей возмещению за счет доходов:

Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы".

В том случае, когда за время доверительного управления имуществом доверительным управляющим допущены действия, повлекшие утрату или повреждение имущества, в его обязанности входит возмещение причиненных убытков учредителю управления. К тому же если договор доверительного управления заключен в интересах выгодоприобретателя, то ему причитаются суммы, выявленные по результатам управления доверительным имуществом как упущенная выгода.

Такие операции отражаются доверительным управляющим следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств производится запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 51 "Расчетные счета".

Бухгалтерскую отчетность о своей деятельности доверительный управляющий представляет в порядке, установленном Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ). Напомним, что необходимым условием соблюдения формы представления бухгалтерской отчетности является наличие после имени или наименования доверительного управляющего пометки "Д. У.".