Бухгалтерский учет операций по договору у учредителя управления

Как следует из п. 4 Указаний N 97н, учредитель управления передает объекты имущества в доверительное управление по стоимости, по которой они числятся у него в бухгалтерском учете и на дату вступления в силу договора доверительного управления.

В силу п. 2 ст. 433 ГК РФ договор доверительного управления имуществом считается заключенным с момента передачи учредителем доверительного управления соответствующего имущества доверительному управляющему.

Тогда при подтверждении о получении доверительным управляющим имущества, переданного в доверительное управление, в данном случае это может быть извещение об оприходовании имущества или первичный учетный документ с пометкой "Д. У.", оформленный в зависимости от вида имущества (накладная или акт приема-передачи), в учете учредителя управления делается бухгалтерская запись:

Дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и другие.

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись:

Дебет 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом, отражаются бухгалтерской проводкой (п. 5 Указаний N 97н):

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего (ст.

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".

При получении учредителем управления указанных средств делается запись:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Согласно п. 6 Указаний N 97н, при прекращении договора доверительного управления имуществом возвращенные учредителю управления объекты имущества должны быть учтены в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление.

Из этого положения следует, что операции возврата имущества из доверительного управления должны быть отражены обратными проводками, в то же время операции производятся в тех же суммах, что и при осуществлении передачи имущества в доверительное управление.

В таком случае возвращенные объекты имущества отражаются учредителем следующим образом:

Дебет 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Одновременно на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса производится запись:

Дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов".

В соответствии с п. 7 Указаний N 97н при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим, об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. При объединении с информацией, представленной доверительным управляющим, данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", исключаются.

Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ).

Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. N 143н.

Пример. Учредитель управления передал доверительному управляющему объект недвижимости. Допустим, что первоначальная стоимость недвижимости составляет 3 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации (на момент передачи объекта недвижимости) - 900 000 руб. При этом ежемесячная сумма амортизации составляет 12 000 руб. Предположим, что доверительный управляющий сдает недвижимость в аренду за 47 200 руб. в месяц, в том числе НДС - 7200 руб.

В соответствии с условиями договора доверительного управления ежемесячное вознаграждение доверительного управляющего составляет 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Не возмещаемые учредителем расходы управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, составляют 10 000 руб. в месяц.

В бухгалтерском учете у учредителя управления данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 01 "Основные средства"

- 3 000 000 руб. - передан в доверительное управление объект недвижимости;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"

- 900 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по объекту недвижимости;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"

- 8000 руб. - получены денежные средства от доверительного управляющего (47 200 руб. - 7200 руб. - 12 000 руб. - 20 000 руб.).