Порядок и особенности привлечения к налоговой ответственности

Охарактеризуем порядок привлечения к налоговой ответственности.

Во-первых, налоговый орган выявляет факт нарушения налогового законодательства либо в рамках налоговой проверки (порядок привлечения к ответственности регулирует ст.

Во-вторых, налоговый орган составляет акт налоговой проверки или акт об обнаружении нарушений, где фиксирует выявленные нарушения.

В-третьих, налоговый орган (руководитель инспекции (его заместитель)) рассматривает материалы дела и выносит решение о привлечении к налоговой ответственности (в течение 10 рабочих дней после того, как истечет срок на подачу возражений по акту).

Ст. 109 НК РФ устанавливает обстоятельства, наличие которых исключает возможность привлечения к налоговой ответственности. Так, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения, то есть действия (бездействие) налогоплательщика законны (противоправность отсут­ствует);

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет три года (п. 1 ст. 113 НК РФ). По общему правилу его нужно отсчитывать со дня совершения нарушения. Однако есть исключения: нарушения по ст. 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ, по которым срок начинает течение со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в котором было совершено нарушение. Например, нарушение по ст. 122 НК РФ считается совершенным в тот налоговый период, в котором наступил срок уплаты налога. Рассчитывать и уплачивать налог за определенный период нужно после его окончания, то есть в следующем периоде. Поэтому нарушение, которое связано с неуплатой (неполной уплатой) налога, плательщик совершает в периоде, когда наступил срок уплаты, а не в периоде, за который налог был неправильно рассчитан.

Освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности^[29].

При рассмотрении налоговым органом или судом дел о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых нарушений должны устанавливаться обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, так как от их наличия (отсутствия) зависит размер штрафа.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. В отличие от обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, обстоятельства, смягчающие ответствен­ность, не исключают полностью наступление налоговой ответственности, а лишь уменьшают размер назначаемого штрафа.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, сфор­мулированной в постановлениях от 12.05.1998 г. № 14-П, 15.07.1999 г. № 11-П, 30.07.2001 г. № 13-П и в определении от 14.12.2000 г. № 244-О, санк­ции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированно­сти с учетом характера совершенного правонарушения, размера причинен­ного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положе­ния и иных существенных обстоятельств.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств, приведенный в ст. 112 НК РФ, не является исчерпывающим, поэтому налоговый орган и (или) суд вправе признать иные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность.

К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность, которые прямо названы в п. 1 ст. 112 НК РФ (применимы только к нарушителям - физическим лицам) относятся следующие: нарушение произошло из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; нарушение совершили под угрозой, принуждением, в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица - нарушителя.

Смягчающие обстоятельства, которые прямо не названы в п. 1 ст. 112 НК РФ, могут применяться как к организациям, так и к физическим лицам (ИП). В правоприменительной деятельности они носят разнообразный характер, но нельзя заранее утверждать, что все они гарантированно будут признаны смягчающими. Суд и налоговый орган оценивают доказательства по своему внутреннему убеждению, поэтому одно и то же обстоятельство в одном деле признается смягчающим, а в другом - нет.

Назовем ряд смягчающих обстоятельств, которые встречаются в судебной практике:

- нарушение совершено впервые, то есть раньше нарушителя не привлекали к ответственности за такое же нарушение;

- нарушитель признал свою вину (не оспаривает нарушение, а лишь просит о снижении штрафа);

- нарушение совершено добросовестным налогоплательщиком (он длительное время правильно рассчитывает налоги, вовремя их уплачивает и сдает отчетность);

- штраф несоразмерен тяжести нарушения;

- налогоплательщик выполняет социально значимые функции, например, ведет деятельность по обслуживанию социальных объектов (больниц, школ) и др.;

- у налогоплательщика тяжелое финансовое положение, и штраф может его ухудшить. Например, он не сможет вовремя выплатить сотрудникам зарплату или исполнить обязательства перед кредиторами, а это грозит банкротством.

Единственным отягчающим обстоятельством законодатель

определил совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п.

112 НК РФ). При повторном совершении правонарушения штраф увеличивается в два раза. Считается, что лицо совершило нарушение повторно, если одновременно выполнены следующие условия:

- совершено однородное (аналогичное) нарушение;

- на момент совершения второго нарушения лицо уже было привлечено к ответственности за первое, а именно вступило в силу решение о привлечении к налоговой ответственности. При этом необходимо, чтобы на момент совершения нарушения не прошло 12 месяцев с даты, когда по первому нарушению вступило в силу решение налогового органа или суда.

Тестовые задания

Укажите правильный ответ

1. Мерой ответственности за совершение налогового нарушения является

а) денежный штраф

б) неустойка

в) налоговая санкция в виде пени

г) денежный штраф и пеня

2. Бездействие налогоплательщика, выразившееся в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации суммы налога

а) образует состав налогового правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ

б) не образует состава налогового правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ

в) образует состав налогового правонарушения, установленного статьей 123 НК РФ

г) не влечет негативных последствий, за исключением необходимости уплаты недоимки

3. Субъективная сторона налогового правонарушения характеризует

а) права и интересы государства, которым причинен ущерб

б) конкретные действия (бездействие), в которых выражено нарушение

в) обстоятельства, при которых совершено налоговое

правонарушение

г) вина в форме умысла или неосторожности

4. В случае несогласия с выводами акта проверки налогового органа в первую очередь необходимо:

а) обжаловать его в вышестоящий налоговый орган

б) обжаловать его в судебном порядке

в) представить в налоговый орган возражения на него

г) все ответы верны

5. Размер штрафа за нарушение налогового законодательства не зависит

а) от вида нарушения

б) от того, кто его совершил - организация, физическое лицо или предприниматель

в) от наличия смягчающих и отягчающих обстоятельств

г) от времени просрочки уплаты задолженности по уплате

обязательных платежей

6.

а) не подлежит обжалованию

б) можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе в течение одного месяца с даты его принятия

в) можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе в течение одного года с даты его принятия

г) можно обжаловать в судебном порядке

7. При каких мероприятиях налогового контроля налоговый орган обязан привлекать понятых?

а) осмотр территорий и помещений налогоплательщика

б) выемка и истребование предметов и документов

в) допрос свидетелей

г) все ответы верны

8. Основной формой налогового контроля является

а) камеральная налоговая проверка

б) выездная налоговая проверка

в) осмотр помещений, территорий, документов и предметов налогоплательщика

г) выемка документов и предметов налогоплательщика

9. Дополните.

Срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет...года.

10. Дополните.

Субъектами налоговой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах могут быть.