Земельный налог

Земельный налог был введен в российской налоговой системе За­коном РФ «О плате за землю» в 1991 году. Земельный налог устанав­ливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях муниципальных образований.

Целью введения платы за землю в России является стимулирова­ние рационального использования, охраны и освоения земель, повы­шения плодородия почв, обеспечение развития инфраструктуры в на­селенных пунктах, а также формирование специальных фондов фи­нансирования указанных мероприятий.

Существуют 2 формы платы за землю:

• земельный налог;

• арендная плата.

Земельный налог платят собственники земельного участка, зем­левладельцы и землепользователи.

Землевладение - это земельный участок, на который его владелец имеет юридически, документально оформленные права собственности.

Землевладельцами могут быть как юридические, так и физические лица. Землевладельцы - это лица, владеющие и пользующиеся земель­ными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

Право собственности предусматривает владение, пользование, распоряжение имуществом.

Право пожизненного наследуемого владения не предоставляется гражданам после введения в действие Земельного кодекса РФ, оно со­храняется только за теми, кто приобрел его по старому законодательству.

Землепользование - установленный законом или исторически сложившийся свод правил использования земли как средства произ­водства и в других целях.

Землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земель­ными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования.

Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участ­ком, находящимся в государственной или муниципальной собствен­ности, предоставляется гражданам и юридическим лицам на основа­нии решения государственного или муниципального органа, уполно­моченного предоставлять земельные участки в такое пользование.

В безвозмездное срочное пользование могут предоставляться зе­мельные участки:

• из земель, находящихся в государственной или муниципаль­ной собственности, исполнительными органами государственной вла­сти или органами местного самоуправления государственным и муни­ципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям на срок не более чем 1 год;

• из земель, находящихся в собственности граждан или юриди­ческих лиц, иным гражданам и юридическим лицам на основании до­говора;

• из земель, находящихся в государственной или муниципаль­ной собственности, исполнительными органами государственной вла­сти или органами местного самоуправления, религиозным организа­циям в соответствии с Земельным кодексом.

Нормативная цена земли - стоимость земельного участка опре­деленной площади, качества и местонахождения, исходя из потенци­ального дохода за нормативный срок окупаемости.

Земельный кадастр - систематизированный свод, перечень све­дений, данных о земле как средстве производства, о земельных угодь­ях. Ведется с древних времен. В земельном кадастре приводится опи­сание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место расположения, конфигурация, качество, оценка стоимости. Указыва­ется также, кто является собственником данной земли.

Налогоплательщиками земельного налога являются организа­ции и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного сроч­ного пользования, или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов фе­дерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Феде­рации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, ис­торико-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; музеями-заповедниками;

3) земельные участки из состава земель лесного фонда;

4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

5) земельные участки, входящие в состав общего имущества мно­гоквартирного дома.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земель­ных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соот­ветствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налого­вого периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государствен­ный кадастр недвижимости сведений, являющихся основанием для опре­деления кадастровой стоимости такого земельного участка.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определен­ная кадастровая стоимость.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу само­стоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база опре­деляется налоговыми органами на основании сведений, которые пред­ставляются органами, осуществляющими государственный кадастро­вый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое иму­щество.

Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизнен­ном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к од­ной из следующих категорий:

1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров орде­на Славы;

2) инвалидов I и II групп инвалидности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О соци­альной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вслед­ствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»; подвергшихся радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Ма­як» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; и в соответствии с ФЗ от 10 января 2002 года № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражда­нам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений осо­бого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термо­ядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую бо­лезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

8) пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, ус­тановленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачи­вается ежемесячное пожизненное содержание и др. (ст.

Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении ко­торого применяется налоговый вычет, представляется налогоплатель­щиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являю­щегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении ука­занного земельного участка применяется налоговый вычет.

Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомле­ние о выбранном земельном участке, не вправе после 1 ноября года, являющего налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет, пред­ставлять уточненное уведомление с изменением земельного участка, в отношении которого в указанном налоговом периоде применяется на­логовый вычет.

При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета, уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного зе­мельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.

Форма уведомления утверждается федеральным органом испол­нительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае если при применении налогового вычета налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал кален­дарного года.

При установлении налога представительный орган муниципаль­ного образования (законодательные (представительные) органы госу­дарственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (за­конами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населен­ных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфра­структуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относя­щийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструкту- рыжилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предос­тавленных) для жилищного строительства;

• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ста­вок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного исполь­зования земельного участка.

В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных обра­зований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по нало­говым ставкам 0,3 и 1,5 % соответственно.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, пре­доставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых го­сударственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) утратили силу;

4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и со­оружения религиозного и благотворительного назначения;

5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители состав­ляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, ис­пользуемых ими для осуществления уставной деятельности;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инва­лидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работ­ников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных по­лезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемо­му Правительством Российской Федерации по согласованию с обще­российскими общественными организациями инвалидов), работ и ус­луг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

• учреждения, единственными собственниками имущества кото­рых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздорови-тельных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования на­родных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины та­ких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствова­ния и промыслов;

8) утратил силу;

9) организации - резиденты особой экономической зоны (за ис­ключением организаций указанных в пп. 11 статьи 395 НК РФ), - в отношении земельных участков, расположенных на территории осо­бой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

10) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», - в отно­шении земельных участков, входящих в состав территории инноваци­онного центра «Сколково» и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным ФЗ.

11) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны (ОЭЗ), - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемых в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой эконо­мической зоны (ОЭЗ) сроком на десять лет (пп. 11 статья 395 НК РФ);

12) организации - участники свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Сева­стополя - в отношении земельных участков, расположенных на терри­тории свободной экономической зоны и используемых в целях вы­полнения договора об осуществлении деятельности в свободной эко­номической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок, и др. (395 НК РФ).

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сум­му авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщи­ками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового пе­риода, определяется как разница между суммой налога и суммами подле­жащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налого­плательщиками в порядке и сроки, которые установлены норматив­ными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя)

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачи­вают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками-физическими ли­цами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим нало­говым периодом.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового пе­риода представляют в налоговый орган по месту нахождения земель­ного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогопла­тельщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим на­логовым периодом.

2.3.2.