§ 4. Налоговые правоотношения

Налоговым правоотношениям присущи следующие особенности:

они возникают в процессе деятельности государства и муниципальных образований по установлению и взиманию налогов;

они состоят из двух групп отношений: общих и специальных. Первые возникают между налогоплательщиками и государством (муниципальным образованием) по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер. Вторые возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком налогов и налоговыми органами, банками и т.д.

Налоговое правоотношение обладает сложной элементной структурой. Принято выделять субъект, объект и содержание на-логового правоотношения.

Реальные участники налоговых правоотношений именуются субъектами налоговых правоотношений. В правовой науке под субъектами правоотношений понимаются участники общественных отношений, которых юридическая норма наделила правами и обязанностями.

Статьей 9 НК РФ установлен исчерпывающий, не подлежа- расширительному толкованию перечень участников налоговых правоотношений (отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах).

В их число включены:

организации и физические лица, являющиеся плательщиками налогов и сборов;

организации и физические лица, являющиеся налоговыми агентами;

Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в субъектах РФ;

Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;

государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

финансовые органы и иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ;

органы государственных внебюджетных фондов;

органы налоговой полиции — при решении вопросов, сенных к их компетенции Налоговым кодексом РФ.

Вместе с тем, фактически в налоговых правоотношениях уча-ствует ряд лиц, по тем или иным причинам не включенных в число участников налоговых правоотношений.

Так, в частности, ст. 9 НК РФ в число участников налоговых правоотношений не включены представительные органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления (законодательные органы).

Вместе с тем, как следует из ст. 2 НК РФ, законодательством о налогах и сборах регулируются отношения по введению налогов и сборов. К такому регулированию относится разграничение полно-мочий и регламентация процедуры по введению региональных и местных налогов, разграничение компетенции по регулированию ставок федеральных налогов и т.д. Таким образом, представительные органы государственной власти и местного самоуправления в рамках деятельности по введению налогов, установлению налоговых льгот, регулированию в установленных пределах ставок налогов, обладают определенными правами и обязанностями, которые реализованы в отношениях по введению налогов (неотъемлемой части налоговых правоотношений). В налоговых правоотношениях представительные органы государственной власти и местного самоуправления выступают не только в роли законодателя, регулирующего правоотношения посредством издания норм права, но являются и участниками, наделенными правами и обязанностями.

Вместе с тем, если исходить из того, что нормы законодательства о налогах и сборах в части регулирования компетенции представительных органов по введению налогов и сборов являются производными от норм конституционного и бюджетного законодательства, разграничивающих компетенцию РФ, субъектов РФ и муниципальных образований в сфере налоговых отношений, следует сделать вывод, что представительные органы государственной власти и местного самоуправления даже в рамках деятельности по введению налогов в первую очередь являются субъектами конституционных и бюджетных правоотношений. Вероятно в силу именно этих причин представительные органы государственной власти и местного самоуправления прямо не указаны в ст.

Ко второй группе лиц, обладающих признаками субъектов налоговых правоотношений, но не включенных в перечень участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, относятся банки и органы, осуществляющие регистрирующие функции.

Так ст. 60, 76, 86 НК РФ на банки возлагается ряд обязанностей, связанных с перечислением сумм налогов и сборов в бюджеты, приостановлением операций по счетам налогоплательщика и с учетом налогоплательщиков. Статьями 132—136 НК РФ установлена ответственность и ее применения за нарушение данных обязанностей банков.

Аналогично в соответствии со ст. 85 и 1291 НК РФ на органы, выполняющие регистрирующие функции, возлагаются обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков, и сматривается ответственность за неисполнение данных обязанностей.

К лицам, обладающим признаками субъектов налоговых правоотношений, но предусмотренных ст. 9 НК РФ в качестве участников налоговых правоотношений, относятся участники мероприятий итогового контроля. Так в соответствии со ст. 90, 95—98, 128 и 129 свидетели, эксперты, специалисты, понятые и переводчики наделяются правами и обязанностями и могут быть привлечены к ответственности за невыполнение установленных обязанностей.

Таким образом, учетом более широкого по сравнению со ст. 9 НК РФ толкования понятия субъекта налогового правоотношения перечень субъектов налоговых правоотношений выглядит следующим образом:

Субъекты, обладающие частной налоговой правосубъектностью:

налогоплательщики.

Субъекты, обладающие публичной налоговой правосубъектностью:

налоговые органы (МНС России);

таможенные органы (ГТК России); 1. органы налоговой полиции (ФСНП России);

финансовые органы (Минфин России, министерства финансов и финансовые управления (департаменты, отделы) субъектов РФ и муниципальных образований).

3. Субъекты, содействующие уплате налога и (или) проведению налогового контроля:

налоговые агенты;

налоговые представители;

банки;

сборщики налогов (государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, осуществляющие контроль за уплатой, прием и взимание налогов помимо налоговых и таможенных органов);

регистрирующие органы (органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, органы загс, органы, осуществляющие реги-страцию операций с недвижимостью и автотранспортом, нотариусы и т.д.);

участники мероприятий налогового контроля (свидетели, понятые, эксперты, специалисты и свидетели).

Объект налогового правоотношения — это сам налог, как обя1 зательный взнос в бюджет, поскольку по своей сути и природе он выступает тем материальным благом, предоставлением и использованием которого удовлетворяются интересы правомочной стороны налогового правоотношения — государства.

Юридическим содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности их участников. Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогопла- телыцика внести в бюджет или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки, в то время как государственные органы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения данной публично-правовой обязанности

Фактическим содержанием налогового правоотношения являются сами действия, в которых реализуются права и обязанности.

Контрольные вопросы и задания

В чем заключается отличие налога от сбора?

Какими нормативными актами установлена сегодня система налогов и сборов в Российской Федерации?

Дайте понятие налогового права России.

Чем характеризуется налоговое право как подотрасль финансового права?

Что включается в понятие «налоговое законодательство»?

Кто является субъектом налоговых правоотношений?

Что является объектом налогового правоотношения?