Предмет налогового права.

Налоги и сборы

Налоговое право, как и другая система права, обладает своим предметом. С одной стороны, предмет налогового права регулирует отношения в области образования, распределения и использования фондов денежных средств государства (публичных денежных фон­дов), с другой — это определение недостаточно точно отражает сущность происходящих процессов по причинам, которые опреде­лены ниже.

1. Цель налоговых отношений — покрыть расходы публичных образований, возникающих в связи с осуществлением ими своих функций, а не образовать публичные фонды денежных средств как самоцель.

2. Образование публичных фондов денежных средств представ­ляет собой разнородную группу отношений. Формирование доходов государственных и муниципальных бюджетов осуществляется в рам­ках различных отношений, регулируемых разными отраслями права (например, положения Федерального закона от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» и БК). Согласно им формирование государственных доходов должно обеспечиваться, помимо налогового права: гражданско-правовыми институтами (к ним относятся доходы от использования государст­венного имущества, дивиденды по акциям хозяйственных обществ, принадлежащим государству); административно-правовыми ин­ститутами (доходы от административных штрафов, продажи конфи­скованного имущества), иными правовыми отраслями и института­ми (доходы от приватизации государственного и муниципального имущества).

3. Существует связь налоговых отношений с бюджетными от­ношениями, в рамках которых происходит перераспределение нало­говых доходов между бюджетами, определяются приоритетные на­правления публичных расходов.

Следовательно, предмет налогового права можно рассматривать и как часть предмета финансового права, и самостоятельно, так как отношения, регулируемые этой отраслью, представляют собой от­дельный вид общественных отношений, т.е.

Общие свойства налоговых отношений, позволяющие объеди­нить их в единый предмет правового регулирования, следующие.

Они осуществляют функцию по распределению бремени пуб­личных расходов. Стремление к справедливости этого распределе­ния является главной задачей налогового права. Для ее решения требуются особые средства правового воздействия.

Налоговые отношения имеют организационно-имущественный характер, так как складываются в отношении того или иного иму­щества, в отношении собственности. Содержание имущественных отношений, регулируемых налоговым правом, с одной стороны, проявляет себя в законном ограничении права собственности субъ­ектов права (физических лиц, организаций), с другой — это отно­шения по формированию публичной собственности.

Налоговые отношения — это отношения собственности в сфере распределения бремени публичных расходов. Организационный ха­рактер этих общественных связей означает, что они направлены на согласование публичного и частного интереса при налогообложе­нии и на установление путем реализации определенных налогово­правовых процедур необходимого баланса между интересами сторон.

При этом организационные отношения имеют имущественные цели и складываются в сфере распределения бремени публичных расходов. Кроме того, они обеспечивают нормальное развитие дру­гих налоговых отношений и лишены какого-либо назначения и цен­ности вне связи с ними.

В налоговых отношениях одновременно участвуют отдельные субъекты налоговой деятельности (налогоплательщики) и предста­вители государственных структур, т.е. в них одновременно участву­ют субъект, наделенный властными полномочиями в сфере налого­обложения, и не наделенный таковыми. В то же время эти отноше­ния строятся на принципах равенства, всеобщности и соразмерности.

Налоговые отношения могут существовать исключительно в пра­вовой форме. В п. 1 ст. 2 НК выделены пять основных групп нало­говых отношений.

1. Отношения по установлению и введению налогов и сборов в России.

2. Отношения по взиманию налогов и сборов. В качестве при­мера можно указать на правила о взимании налога, сбора, пени, ко­гда они вступают в конкуренцию с положениями об исполнении имущественных обязанностей плательщика, гарантируемых норма­ми других отраслей, возникают отношения по определению очеред­ности погашения соответствующих имущественных требований, регу­лируемых иными отраслями права (соответствующие правила уста­новлены ст. 64, 855 ГК, Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», ст. 30 НК).

3. Отношения, возникающие в процессе осуществления налого­вого контроля. К органам, имеющим право осуществлять контроль в данной сфере, относятся налоговые органы и в случаях, прямо предусмотренных законом, — таможенные органы.

4. Отношения, возникающие в процессе обжалования актов на­логовых органов, действий (бездействия) их должностных лиц. Пункт 1 ст. 2 НК позволяет определить, что отношения, возни­кающие в процессе обжалования, попадают в сферу действия нало­гового права лишь в тех случаях, когда спор возникает с налоговым органом, а не с какими-либо другими органами государственной власти, участвующими в налоговых отношениях.

5. Отношения, возникающие в процессе привлечения к ответст­венности за совершение налогового правонарушения. Статья 10 НК определяет границы отношений этого вида, входящих в предмет налогового права. Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях установлен гл. 14, 15 НК.

В качестве критерия служат функции, которые призваны вы­полнять налоговые отношения в системе государственного и муни­ципального налогообложения. Границы отношений определены, исходя из значения категорий «налог» и «сбор» (ст. 8 НК). Эти два вида обязательных бюджетных платежей определяют понятие «на­логовые платежи».

B соответствии со ст. 8 НК под налогом понимается обязатель­ный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организа­ций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сущность налога состоит именно в отчуждении принадлежащих частным лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с орга­низаций и физических лиц, уплата которого является одним из ус­ловий совершения в отношении плательщиков сборов государст­венными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог, как и любое другое сложное общественное явление, об­ладает очень широким спектром действия. Соотношение права взимания налогов и права собственности рассмотрено в постанов­лении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности п. 2 и 3 части первой ст. 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции».

Право частной собственности не является абсолютным и может быть ограничено в той мере, в какой это необходимо в целях защи­ты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Обязанность платить налоги имеет осо­бый, публично-правовой (не частноправовой) характер, что обуслов­лено публично-правовой природой государства и государственной власти. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему ус­мотрению той частью своего имущества, которая в виде определен­ной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права других лиц и государства.

Bзыскание налога — не произвольное лишение собственника его имущества. Оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Налоговое правоотношение носит односторонний ха­рактер.

Абзац 3 п. 5 ст. 3 НК устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом призна­ками налогов или сборов, не предусмотренные им, либо установ­ленные в ином порядке, чем это определено НК.

Исследователи выделяют четыре важных признака уплаты налогов.

1. Императивно-обязательный характер. Он выражается в том, что уплата налогов является конституционно-правовой обязанностью.

2. Индивидуальная безвозмездность. Означает, что уплата налога не порождает встречной обязанности государства совершить в поль­зу конкретного налогоплательщика определенные действия. Упла­тив налог, налогоплательщик не приобретает дополнительных субъ­ективных прав. Таким образом, налоговые отношения лишены эк­вивалентности, характерной для обменных, возмездных отношений.

Данный признак отличает налоги от сборов, носящих частично возмездный характер. Уплата сбора предполагает встречные дейст­вия государства в интересах налогоплательщика. Это может быть выдача лицензии, предоставление права торговли или парковки ав­тотранспорта, обеспечение правосудием, совершение регистраци­онных или иных юридически значимых действий.

3. Денежная форма. Уплата налогов в России производится в наличной или безналичной форме. Средство платежа — валюта России. В качестве исключения согласно п. 3 ст. 45 НК иностран­ными организациями, физическими лицами, не являющимися на­логовыми резидентами России, а также в иных случаях, предусмот­ренных федеральными законами, обязанность по уплате налога мо­жет исполняться в иностранной валюте.

В этом одно из отличий налога от сбора, называемого в НК взносом. Взнос может быть внесен как денежными средствами, так и в иных формах. В дефиниции сбора, закрепленной ст. 8 НК, ка­кое-либо упоминание о денежной форме платежа отсутствует.

4. Публичный и нецелевой характер налогов. Именно налоги и сбо­ры составляют большую часть доходных источников государства и муниципальных образований (иногда до 90%). Их функциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой госу­дарством внутренней и внешней политики, т.е. в обеспечении нор­мальной жизнедеятельности общества.

Режим законодательства о налогах и сборах не может быть рас­пространен на смежные институты (платежи, осуществляемые в по­рядке гражданско-правового договора, в том числе платежи за услуги бюджетных учреждений, конфискацию, возмездное изъятие и т.д.).

С принятием Налогового и Бюджетного кодексов РФ налоги и сборы как правовые категории были нормативно отграничены от иных (неналоговых) платежей. В частности, Бюджетный кодекс четко разграничил налоговые и неналоговые платежи, закрепив в п. 1 ст. 41 виды доходов бюджетов, что доходы бюджетов образуют­ся за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. При этом он отнес к налоговым до­ходам все предусмотренные налоговым законодательством феде­ральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Таким образом, налоговое право проявляет себя как самостоя­тельная отрасль российской правовой системы, обладающая собст­венным предметом правового регулирования. Законодателем в це­лом точно определен состав отношений, подлежащих включению в предмет налогового права. Законодательство использует для диф­ференциации отношений, составляющих предмет налогового права, функциональный критерий.

8.2.