§ 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций

/. Административный порядок. Применяется в тех случаях, когда налогоплательщик или иное лицо, нарушившее норму законодательства о налогах и сборах, обращается для обжалования наложенной на него налоговой санкции в налоговые органы.

Жалобы подаются лицами, подвергшимися применению налоговых санкций, в вышестоящую налоговую инспекцию в трехмесячный срок с момента наложения санкции, рассматриваются, и решения по ним принимаются в срок не более одного месяца со дня поступления жалобы.

В случае пропуска указанного срока по уважительной причине срок может быть восстановлен органом, рассматривающим поданную жалобу.

Вышестоящая налоговая инспекция рассматривает жалобу и принимает решение в течение одного месяца со дня ее поступления. Подача жалобы не приостанавливает исполнение постановления до рассмотрения жалобы, если налоговый орган не примет иное решение.

По жалобе может быть принято одно из следующих решений:

а) оставить жалобу без удовлетворения;

б) отменить решение;

в) отменить решение и прекратить дело, что влечет за собой возврат взысканных денежных сумм; , >

г) изменить санкцию в пределах, предусмотренных соответствующим нормативным актом, или вынести новое решение.

Копия решения по жалобе на решение налогового органа в течение трех дней высылается лицу, в отношении которого оно вынесено.

2. Судебный порядок. Если налоговая санкция была наложена на юридическое лицо, то дело рассматривается арбитражным судом. Арбитражному суду подведомственны следующие споры:

а) о признании актов налоговых органов недействительными. Таковыми признаются акты счетной проверки в совокупности с решением руководителя (или его заместителя) налогового органа о применении налоговой санкции. Иногда решение руководителя может быть выражено (опять-таки в письменной форме) в виде резолюции на акте проверки и его подписи на платежном требовании о бесспорном списании денежных средств;

б) о возврате из бюджета денежных средств, списанных налоговыми органами в бесспорном (безакцептном) порядке с нарушением требований закона или иного нормативного акта;

в) о признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке.

Физические лица при нарушении прав и законных интересов со стороны налоговых органов могут обращаться в суды общей юрисдикции. Однако это не лишает их права обращаться в вышестоящую налоговую инспекцию.

Жалобы на решение руководителя (его заместителя) налогового органа по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах рассматриваются судьей единолично в течение 10-дневного срока. О времени рассмотрения жалобы суд уведомляет обе стороны (заявителя и руководителя налогового органа), но их отсутствие не является препятствием для рассмотрения дела.

При рассмотрении дела судья проверяет правильность действия налогового органа, а именно:

а) имелся ли факт нарушения законодательства о налогах и сборах;

б) виновен ли оштрафованный в нарушении;

в) не превышает ли наложенный штраф установленный законодательством предельный размер;

г) учтена ли тяжесть проступка;

д) учтены ли особенности личности виновного и его имущественное положение;

е) не истекли ли сроки давности для наложения и взыскания штрафа.

Судья, установив, что требование налогового органа незаконно, выносит решение об удовлетворении жалобы.

Жалоба может быть удовлетворена и частично. Например, признав правильность наложения штрафа, но установив, что он превышает установленный законом предел, судья снижает сумму штрафа до установленного законом предела. Или, если штраф наложен без учета тяжести совершенного правонарушения, личности виновного, его имущественного положения, судья может снизить сумму штрафа, но не ниже минимального его предела.

Если обсуждаемое решение налогового органа признается законным, судья выносит решение об отказе в удовлетворении жалобы.

Решение судьи является окончательным и обжалованию в кассационном порядке не подлежит.

3. Опротестование решений налоговых органов прокурором. Постановление налоговых органов может быть опротестовано прокурором, причем срок принесения им протеста действующим законодательством не установлен. Прокурор может опротестовать как само постановление о наложении налоговой санкции, так и решения судов по жалобам организаций, должностных лиц и граждан.

Принесение протеста приостанавливает исполнение постановлений до рассмотрения протеста.

Срок и порядок рассмотрения протеста, виды решений, принимаемые по результатам рассмотрения протеста, такие же, как и при рассмотрении жалобы. Кроме высылки решения по протесту лицу, в отношении которого оно было вынесено, о результатах рассмотрения протеста также сообщается прокурору, принесшему протест.