§ 2. Порядок наложения санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах П

Особенности налогового процесса отнюдь не освобождают финансовые органы от необходимости соблюдать общие для всех отраслей права принципы и положения.

При обнаружении признаков одного из финансовых проступков (см. гл. 5 настоящего учебника) государственный налоговый инспектор прежде всего должен убедиться в отсутствии обстоятельств, исключающих производство по делу.

Такими обстоятельствами являются следующие. 1.

Отсутствие события налогового проступка. Например, нотариус ведет учет своих доходов и расходов в произвольной форме, но такое ведение учета не является правонарушением. Или в ходе проверки предприятия налоговый инспектор установил занижение прибыли, однако при перепроверке оказалось, что занижение прибыли не имело места, все дело в арифметической ошибке проверяющего. 2.

Недостижение лицом на момент совершения правонарушения (бездействия) необходимого возраста. Таковым признается возраст 16 лет: согласно ГК РФ предпринимательской деятельностью могут заниматься лица, достигшие 16 лет, с этого же возраста можно заключать трудовой договор и т. п. 3.

Невменяемость лица, т. е. неспособность отдавать отчет в своих действиях или руководить ими вследствие хронической душевной болезни или иного болезненного состояния. Учитывая события и социальные потрясения последних лет, в резуль- тате которых существенно пополнилось число пациентов психоневрологических диспансеров, работникам налоговых органов следует для подстраховки убедиться, что тот или иной руководитель не состоит на учете у психиатра. 4.

Наличие по этому же факту постановлений о наложении налоговой санкции или привлечении по данному делу к уголовной ответственности. Это имеет особую актуальность в связи с тем, что подведомственность налоговых дел тем или иным финансовым органам в законе еще до конца не определена.

Истечение к моменту рассмотрения дела о нарушении законодательства о налогах и сборах сроков давности наложения санкций. Срок давности по претензиям, которые предъявляются к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года.

Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен также в течение трех лет с момента образования недоимки. В других же случаях следует руководствоваться ст. 4.5 КоАП РФ, где определен двухмесячный срок с момента совершения проступка, а при длящемся проступке — два месяца со дня его обнаружения, по истечении которого наложение санкций за налоговое правонарушение уже нельзя признать правомерным. К длящимся проступкам относится, например, отсутствие бухгалтерского учета на предприятии или уклонение гражданина от государственной регистрации в качестве предпринимателя.

Убедившись в отсутствии обстоятельств, исключающих производство по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, налоговый инспектор в обязательном порядке составляет протокол. В протоколе указываются следующие данные:

а) дата и место его составления;

б) должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего протокол;

в) сведения о личности нарушителя;

г) место, время совершения и существо правонарушения;

д) нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение;

е) фамилии, адреса свидетелей, если они имеются;

ж) иные сведения, необходимые для разрешения дела. -

Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом,

совершившим правонарушение. При наличии свидетелей протокол может быть подписан также и ими. -i^vrmn ш іти

При составлении протокола нарушителю должны быть разъяснены его права и обязанности, а именно то, что он вправе: ці а) знакомиться с материалами дела;

б) давать объяснения; >

в) представлять доказательства своей невиновности;

г) заявлять ходатайства и отводы;

д) при рассмотрении дела пользоваться юридической помощью адвоката;

е) выступать на родном языке и пользоваться услугами переводчика;

ж) обжаловать решение по делу о своем правонарушении.

Дела предприятий-недоимщиков начинаются либо с проверки сигналов, поступивших в устной или письменной форме, о нарушении законодательства о налогах и сборах (что бывает крайне редко), либо с плановой, выборочной или иной проверки, в ходе которой выявляются налоговые правонарушения.

Сбор доказательств. Факт нарушения должен быть доказан. Для сбора доказательств налоговые органы наделяются правом производить определенные процессуальные действия.

Одним из главных является счетная проверка денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, касающихся платежей в бюджет. Результаты проверки оформляются актами, в которых отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах и других платежах в бюджет и факт невыполнения требований должностных лиц государственных налоговых инспекций, а также даются указания об устранении выявленных нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюджет.

Проверки (плановые и внеплановые, выборочные и полные, камеральные и выездные и т. п.) проводятся и до возбуждения дела о нарушении законодательства о налогах и сборах. Но после возбуждения дела часто появляется необходимость произвести проверку более тщательную, комплексную и целевую, с достоверностью подтверждающую не только факт нарушения законодательства о налогах и сборах, но и его объем и т. п.

Акт проверки подписывается должностными лицами налоговых органов, другими участниками проверки, руководителем и главным (старшим) бухгалтером проверяемой организации. В тех случаях, когда имеет место несогласие с фактами, изло- женными в акте проверки, руководитель и главный (старший) бухгалтер организации могут сделать запись о возражениях, приложив одновременно письменные пояснения и документы, подтверждающие эти возражения.

Налоговые органы могут осуществлять осмотр, фиксацию содержания и изъятие у организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или иных объектов налогообложения. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налогового органа.

Для того чтобы решить вопрос о возможности наложения налоговых санкций, налоговые органы могут затребовать от организаций, финансовых органов и банков документы, на основании которых определяется сумма налогов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также рассчитывается сумма финансовых санкций.

Иногда налоговым органам приходится применять меры весьма жесткого реагирования, как, например, приостановление операций организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках. Обычно это имеет место в случаях непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

Налоговые органы могут вызывать граждан, иностранных граждан и лиц без гражданства в целях получения объяснений, справок, сведений по вопросам, относящимся к компетенции налоговых органов.

В определенных случаях (и это право предоставлено законом) налоговые органы могут беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их. Однако обо всех случаях проникновения в жилые помещения, используемые для индивидуальной предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан налоговые органы, в частности, должны уведомить прокурора в течение 24 часов с момента проникновения.

И конечно, налоговые органы при ведении дел о правонарушениях, относящихся к их компетенции, могут проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении налогового правонарушения.

Наиболее сильным является процессуальное действие, которое выражается в наложении запрета на отчуждение на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов в соответствующий бюджет.

Вообще же доказательствами по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах являются любые фактические данные, с достоверностью свидетельствующие о факте наличия или отсутствия налогового правонарушения, о виновности налогоплательщика и др. Эти данные могут содержаться в актах проверки, в протоколах о совершении налоговых правонарушений, в объяснениях лиц, привлекаемых к финансовой ответственности, показаниях свидетелей, заключениях экспертов, показаниях специальных технических средств, вещественных доказательствах, протоколах об изъятии документов и в иных документах.

Вынесение решения по делу о налоговом правонарушении. Составленный протокол вместе с другими материалами дела, в которых содержатся необходимые доказательства, направляется руководителю (или его заместителю) налогового органа.

Получив материалы дела о нарушении законодательства о налогах и сборах, начальник (или его заместитель) налогового органа обязан определить: 1)

относится ли рассмотрение данного дела к компетенции налоговых органов; 2)

извещены ли лица, участвующие в рассмотрении дела, о времени и месте его рассмотрения; 3)

имеются ли необходимые доказательства; 4)

имеют ли место ходатайства нарушителя законодательства о налогах и сборах, его законных представителей, его адвоката.

Дело о наложении штрафа может быть рассмотрено в течение 14 дней с момента получения начальником материалов дела. Одновременно ему не следует забывать и о сроке давности, который не должен истечь. В противном случае решение по делу может быть признано незаконным. Напомним, что дела о

недоимках в бюджет с юридических лиц могут возбуждаться в течение шести лет.

Все доказательства в совокупности финансовый орган (должностное лицо) оценивает по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела, руководствуясь при этом законом и правосознанием.

При рассмотрении дела начальник (или его заместитель) налогового органа обязан выяснить: 1)

было ли совершено нарушение законодательства о налогах и сборах; 2)

виновно ли лицо в его совершении; 3)

подлежит ли оно налоговой ответственности; 4)

имеются ли обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность.

Рассмотрев дело, руководитель (или его заместитель) налогового органа выносит решение по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, в котором должны содержаться следующие сведения: 1)

наименование органа (должностного лица), вынесшего решение по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах; 2)

дата рассмотрения дела; 3)

сведения о лице, в отношении которого рассматривается дело; 4)

изложение обстоятельств, установленных при рассмотрении дела; 5)

указание на нормативный акт, предусматривающий ответственность за налоговое правонарушение; 6)

принятое по делу решение.

Разработаны образцы примерных бланков постановлений по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах, которые доведены до сведения всех налоговых инспекций.

Постановление по налоговому делу может быть двух видов: 1)

о наложении налоговой санкции; 2)

о прекращении дела производством.

В качестве санкций за налоговые правонарушения законодательство устанавливает взыскание суммы сокрытого или заниженного налога (наряду с уплатой сокрытого налога), пени за задержку уплаты налога и штраф. Налоговые органы должны действовать в пределах закона и не имеют права налагать штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах в размерах больших или меньших, чем предусмотрено законом.

При совершении двух или более налоговых нарушений одним лицом санкции налагаются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Копия постановления о наложении санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах или постановления о прекращении дела производством вручается под расписку или высылается (о чем делается соответствующая запись в деле) правонарушителю в течение трех дней. Для взыскания недоимок в бюджет на основании решения руководителя (или его заместителя) налогового органа выписывается инкассовое поручение банку о списании денежных средств с провинившейся организации.