<<
>>

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Российская Федерация как демократическое федеративное правовое и социальное государство, действуя в интересах всего общества в целях соблюдения и защиты прав и свобод человека и гражданина как высшей ценности, осуществляет социальную, экономическую, правоохранительную и другие функции, которые материально обеспечиваются взимаемыми с граждан и юридических лиц налогами.

Налоги, имеющие, таким образом, публичное предназначение, являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства, условием реализации им указанных функций.

За счет налогов в развитых странах финансируется до 90 % расходов государственного бюджета.1 В Российской Федерации за счет налогов формируется около 70% федерального бюджета.2 Вместе с тем, по данным налоговых органов, лишь 17-18% всех экономических субъектов, функционирующих в России, полностью и в срок рассчитываются по своим налоговым обязательствам, 50% - производят платежи время от времени, а 33% - вообще не платят налоги. От налогов, по оценке специалистов, ежегодно уводится от 75 до 120 млр. долларов.3 Учитывая, что в результате налоговой реформы количество налогов сократилось почти втрое, а расходы государства с каждым годом увеличиваются - цена недоплаты каждого налога становится для бюджета обременительной. Приведенные данные свидетельствуют о несовершенстве и юридической модели налоговой системы, и организационно- правового механизма налогового контроля. Это актуализирует проблему и порождает необходимость ее научного осмысления. Кодификация налогового законодательства немало определяющих вопросов налогового контроля оставила без правового регулирования, последующие его изменения явились фрагментарными, гл. 14 «Налоговый контроль» Налогового кодекса Российской Федерации4 представляет собой внутренне невыстроенный набор статей, регулирующих одновременно и материальные, и процедурные отношения - все это подтверждает отсутствие системного подхода к правовому регулированию налогового контроля.

Проблемы совершенствования правового регулирования налогового контроля приобретают в Российской Федерации особое значение в условиях административной реформы, направленной на эффективность деятельности системы федеральных органов исполнительной власти и создание благоприятных условий для реализации субъектами предпринимательства

Л

своих прав и законных интересов.

Обе эти задачи необходимо реализовать в сфере деятельности налоговых органов, усилиями которых должен обеспечиваться баланс интересов налогоплательщиков и законных требований государства.

Степень научной разработанности темы исследования.

Существенный вклад в развитие научных представлений о механизме правового регулирования налогового контроля современной России и потенциале его совершенствования внесли такие ученые, как: А.В. Брызгалин, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, Т.А. Гусева, В.Н. Дружинин, А.П. Зрелов, М.В. Карасева, Ю.Ф. Кваша, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, Д.Е. Нелюбин, О.А. Ногина, М.Ю. Орлов, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Е.В. Поролло, С.В. Разгулин, В.И. Слом, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичева, Д.Г. Черник, А.С. Шаров, С.Д. Шаталов, С.О. Шохин и др.

Институту налогового контроля посвящено немало диссертационных работ,5 монографических исследований,6 научных

1 2 публикаций, учебных пособий, однако, в связи с административными

преобразованиями и внесением в 2006 году изменений в часть первую НК РФ,

они в значительной степени утратили свою новизну. Кардинальное

реформирование контрольной деятельности государства в целом и налоговой

администрации в частности, законодательные новеллы, практика их

применения требуют постоянного и комплексного научного изучения.

Объектом настоящего исследования выступает совокупность общественных отношений, складывающихся в ходе осуществления государственного контроля в налоговой сфере и регулируемых правовыми нормами.

Предметом диссертационного исследования является налоговый контроль как правовое и организационное явление, правоприменительная и судебная практика в изучаемой системе правовых отношений.

Целью диссертационного исследования является теоретический анализ юридической конструкции налогового контроля и определение правовых и организационных возможностей совершенствования налогового контроля в современный период развития Российского государства.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи: -

определить место и роль налогового контроля в едином механизме контрольно-надзорной деятельности государства в налоговой сфере; -

изучить историю становления и развития правового регулирования налогового контроля в России; -

рассмотреть организационно-правовые формы налогового контроля в развитых зарубежных странах; -

обобщить сложившиеся в отечественной юридической науке теоретические подходы к определению понятия налогового контроля, его целей и задач, форм и методов; -

изучить современную систему правового регулирования налогового контроля в РФ и возможности ее совершенствования; -

проанализировать изменения, внесенные в структуру и административно-правовой статус налоговых органов; -

выявить проблемы методического обеспечения налогового контроля и определить пути их решения.

Теоретическую основу диссертационного исследования составили труды ученых в области общей теории государства и права, теории государственного управления, конституционного, административного, финансового, налогового и информационного права, налогового администрирования таких, как: А.П.

Алехин, С.С. Алексеев, А.В. Аронов, Г.В. Атаманчук, Д.Н. Бахрах, И.А. Белобжецкий, В.А. Белов, К.С. Бельский, В.П. Беляев, Д.В. Винницкий, Э.А. Вознесенский, И.В. Горский, В.И. Гуреев, A.

З. Дадашев, Е.Н. Евстигнеев, А.А. Кармолицкий, В.А. Кашин, Д.А. Керимов, Ю.М. Козлов, О.Е. Кутафин, T.JI. Комарова, В.А. Красницкий, А.В. Лобанов, О.Н. Михайлов, М.В. Мишустин, В.П. Морозов, Л.П. Павлова, В.Е. Севрюгин, Л.В. Спирина, Ю.Н. Старилов, М.С. Студеникина, A.M. Тарасов, B.

А. Тимошенко, Ю.А. Тихомиров, С.Д. Хазанов, В.Е. Чиркин, О.Ф. Шабров, C.

Ю. Шараев, А.А. Ялбулганов и др.

В работе использованы публикации в научных журналах, материалы научно-практических конференций, круглых столов и семинаров, диссертации и авторефераты диссертаций.

Методологическую основу диссертационного исследования составили основные методы научного познания объекта и предмета исследования: диалектический, исторический, формально-логический, системный, сравнительный, статистический, нормативно-аналитический, анализа и синтеза, метод моделирования и др.

Нормативно-правовую основу диссертационного исследования

образуют международные правовые акты, Конституция Российской Федерации, а также административное, налоговое и финансовое законодательство Российской Федерации.

Эмпирическую базу исследования составляют материалы судебной практики, правоприменительная деятельность налоговых и других органов государственной власти и местного самоуправления, статистические и аналитические данные, зарубежный опыт организации налогового контроля, изложенный в отечественной литературе.

В диссертационном исследовании также была использована информация с официальных сайтов Президента РФ и федеральных органов государственной власти.

Научная новизна работы заключается в том, что на уровне диссертационного исследования определены теоретико-методологические основы налогового контроля в соответствии с основными положениями проводимой административной реформы, подведены промежуточные итоги административных преобразований в сфере налогового контроля, сформулированы и обоснованы пути его дальнейшего совершенствования.

В работе обобщены и систематизированы основные подходы к определению понятия «налоговый контроль», его предмета, объекта, форм и методов; предложены дефиниции следующих понятий: «налоговый контроль», «учет физических и юридических лиц», «камеральная налоговая проверка», «выездная налоговая проверка», «мероприятия налогового контроля»; сформулированы модели новых статей и новых редакций статей НК РФ.

Впервые на уровне диссертационного исследования проведен анализ полномочий органов государственного контроля в налоговой сфере; изучена история становления и развития правового регулирования налогового контроля в России; подробно охарактеризованы организационно-правовые формы налогового контроля в зарубежных странах; проанализированы проблемы методического обеспечения налогового контроля.

На защиту выносятся следующие научные положения и практические рекомендации, отражающие элементы новизны исследования: 1.

Сформулировано определение понятия налогового контроля в широком и узком смысле.

В широком смысле налоговый контроль - это неотъемлемая часть системы мер государственного регулирования, направленных на обеспечение эффективной финансовой политики и экономической безопасности Российской Федерации, на достижение баланса прав налогоплательщиков и законных требований государства.

В узком смысле налоговый контроль - это установленная Налоговым кодексом Российской Федерации система мероприятий налоговых органов и их должностных лиц по проверке соблюдения требований законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, направленных на предотвращение налоговых правонарушений и восстановление нарушенных прав, как налогоплательщиков, так и государства. 2.

Предложено ввести в научный оборот понятие «мероприятия налогового контроля».

Мероприятия налогового контроля - это законодательно закрепленные действия налоговых органов и их должностных лиц, совершаемые в ходе осуществления различных форм налогового контроля.

К действиям налоговых органов, подпадающих под предложенное понятие, относятся: исследование документов; работа с входящей и исходящей информацией; проведение инвентаризации; проведение экспертизы; расчет имущественных налогов; осмотр помещений, территорий и предметов; истребование документов, информации; устный опрос; получение объяснений; доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки; выемка документов и предметов; привлечение свидетеля, эксперта, специалиста, понятых, переводчика и др. 3.

Предложены следующие законодательные дефиниции:

Учет организаций и физических лиц - это одна из форм налогового контроля, представляющая собой комплекс последовательно осуществляемых мероприятий по постановке на учет в налоговом органе организаций и физических лиц, присвоению им идентификационного номера и ведению единого реестра налогоплательщиков.

Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля, представляющая собой комплекс последовательно осуществляемых мероприятий, проводимых по месту нахождения налогового органа посредством сопоставления отчетных данных с информацией из других источников.

Выездная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля, представляющая собой комплекс последовательно осуществляемых мероприятий, проводимых вне места или по месту нахождения налогового органа посредством сопоставления отчетных данных с фактическим состоянием финансово-хозяйственной деятельности и информацией из других источников. 4.

Предлагается дополнить Налоговый кодекс Российской Федерации ст. 83.1 «Особенности учета крупнейших налогоплательщиков-организаций» и ст. 89.1 «Планирование выездных налоговых проверок», изложить в новой редакции п.1 ст. 34 НК РФ и п.2 ст. 82 НК РФ. 5.

Обосновывается необходимость законодательного закрепления в отдельных статьях НК РФ особенностей осуществления налогового контроля в отношении крупнейших налогоплательщиков и при выполнении соглашений о разделе продукции. 6.

Сделан вывод о необходимости разграничения таких понятий, как «органы государственного контроля в налоговой сфере» и «органы налогового контроля», которые соотносятся между собой соответственно как общее и частное.

7. Аргументируется необходимость использования в российской практике передового зарубежного опыта налогового контроля.

Практическая и теоретическая значимость исследования заключается в теоретических выводах и практических рекомендациях, содержащихся в настоящей работе. Они могут быть положены в основу совершенствования налогового законодательства Российской Федерации, дальнейших исследований рассмотренной проблематики, подготовки учебно-методических материалов по специальным курсам в системе юридического и экономического образования.

Апробация результатов исследования. Работа подготовлена на кафедре административного и финансового права Института государства и права Тюменского государственного университета. По теме диссертации опубликовано 9 научных статей. Научно-исследовательская работа автора «Актуальные проблемы учета налогоплательщиков в Российской Федерации» удостоена диплома «Лауреат конкурса грантов губернатора Тюменской области». Итоги диссертационного исследования докладывались на научно- практических семинарах в Институте государства и права Тюменского государственного университета с участием специалистов Управления Федеральной налоговой службы России по Тюменской области. Материалы диссертационного исследования используются автором в преподавании дисциплин «Финансовое право Российской Федерации», «Налоговое право Российской Федерации», «Правовое регулирование налоговых отношений», «Налоговое администрирование».

Структура и объем исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих восемь параграфов, заключения, списка использованной литературы. Структура работы отражает наиболее важные теоретические и практические аспекты темы исследования и предопределена целью и задачами исследования.

<< | >>
Источник: САДОВСКАЯ Т. Д.. ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ / ДИССЕРТАЦИЯ / Тюмень. 2007

Еще по теме ВВЕДЕНИЕ:

  1. Статья 314. Незаконное введение в организм наркотических средств, психотропных веществ или их аналогов
  2. Введение
  3. РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ВТОРОЙ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  4. ВВЕДЕНИЕ
  5. Введение
  6. ВВЕДЕНИЕ
  7. ВВЕДЕНИЕ
  8. §3. Введение волостного управления
  9. Введение
  10. Вместо введения
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предотвращение COVID-19 - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -