Введение
Одной из причин многих нерешенных социально-экономических роблем современной России является дисбаланс доходов и расходов бюджетов :ех уровней, и как его следствие - недостаточность финансовых ресурсов для гализации задач, стоящих перед государством.
Однако при преодолении кризиса в области государственных муниципальных) финансов в основном прибегают к увеличению налоговой агрузки на хозяйствующих субъектов путем введения новых налогов или эвышения налоговых ставок.
Этот подход вряд ли можно признать правильным, поскольку он эрождает ряд негативных явлений: падение роста производства, отток шитала из страны, процветание «теневой» экономики, масштабные уклонения г уплаты налогов.
В таких условиях необходима кардинальная реформа налоговой системы эссийской Федерации.
К одному из ее направлений относится >вершенствование правового статуса налогоплательщиков. По такому пути эследовали США, когда в конце 1988 года Конгресс США принял закон, угорый получил неофициальное название билля о правах налогопла- ^льщиков. Предшествовавшая этому политика расширения полномочий 1ужбы внутренних доходов США успеха в борьбе с незаконным срывательством доходов не принесла1.Преобразование правового статуса налогоплательщиков предполагает $менение норм налогового права и практики их применения, нацеленное на щиту прав и законных интересов индивидов, а также разработку ютветствующих аспектов юридической науки".
!м.: Вавилов H.H. Налоги и налогообложение: зарубежный опыт. Учебное пособие. Сыктывкар. 1994. С. 10. 'м.: Химичева Н.И. Вопросы развития финансового права Российской Федерации в свете Всеобщей клараиии прав человека // Права человека: пути их реализации. Материалы международной научно- актической конференции. Часть II. Саратов, 1999 С. 41.? Необходимость подобной эволюции положения налоговообязанных лип ытекает из статьи 1 Конституции Российской Федерации, провозгласившей оссию правовым государством.
Отсюда следует, что в задачи налогового рава входит защита прав собственности от безграничных (в принципе) ритязаний государства, поддержание баланса интересов налогоплательщика и Зщества (государства)1.Укрепление прав налогоплательщиков предаст им уверенности в габильности собственного положения в государстве, что будет способствовать реодолению негативного отношения к возложенной на них обязанности. А го, в свою очередь, благотворно отразится на пополнении казны государства и униципальных образований.
При этом четко сформулированные обязанности налогоплательщиков, ростая процедура их исполнения, содействие налоговых органов в ее :уществлении обеспечат полное и своевременное поступление средств в оджеты всех уровней и внебюджетные фонды.
Основой для совершенствования правового статуса налоговообязанных гщ должно стать оптимальное сочетание интересов налогоплательщиков и >сударства, которое является наиболее сложной проблемой налоговой элитики2. Точно найденная грань соотношения публичных и частных интересов в сфере налогообложения позволит не только решить проблему ^сбалансированности доходной и расходной частей бюджетов, сократить дерб, причиняемый в результате уклонений от уплаты налогов, но и повысить эедпринимательскую активность, возродить производство, поднять экономику :раны на должный уровень.
Исходя из этих соображений, выбранная проблематика представляется стуальной, имеюшей практическое и теоретическое значен*^ что и
)сиовы налогового права, учебно-чстодичсскос пособие / Под ред. С.Г. Пепедяева. М., 1995. С. 22. Гм.: Телятников Н.Б. Реформа российского налогового законодательства: проблема обеспечения прав граждан оптимального сочетания их с интересами государства // Права человека: пути их реализации. Материалы ждународной научно-практической конференции. Часть II. Саратов, 1999. С. 42-43.
пределяет интерес диссертанта к указанной теме.
Основной нелыо настоящей работы является комплексное изучени равового статуса налогоплательщика-организации, анализ элементоЕ ходящих в состав этой категории, разработка рекомендаций п< овершенствованию положения налоговообязанных лиц в Российского осударстве.
Достижение указанной цели обусловлено постановкой и решение!^ ледующих задач:
исследовать сущность категории правового статус; налогоплательщика;
определить элементы, входящие в состав правового статус; налогоплательщика;
обосновать необходимость включения в правовой статус налого плательщика таких элементов как налоговое правоотношение общеп (статусного) типа, налоговое резидентство, гражданство, налоговая правосубъектность, права и обязанности, законные интересы юридическая ответственность, принципы и нормы права, в которые закрепляется данный статус, на основе их анализа;
обосновать необходимость выделения родового правового статус* налогоплательщика-организации, изучив специфику его носителей;
рассмотреть особенности налоговой правосубъектности, налоговой резидентства, юридической ответственности, прав и обязанностей, < также норм права как элементов правового статус* налогоплательщиков-организаций;
выделить разновидности правового статуса налогоплательщиков организаций и провести их классификацию;
разработать теоретический аспект прав и обязанностей налогоплательщиков, провести их классификацию;
исследовать гарантии реализации прав и обязанностей налого- плательщиков и наметить пути их укрепления;
- выработать рекомендации по совершенствованию правового статуса налогоплательщиков вообще и налогоплательщиков-организаций в частности.
Объектом настоящего диссертационного исследования являются еретические и практические вопросы правового статуса налогоплателыциков- рганизаций.
Предметом исследования выступает соответствующее законодательст- э, нормативные акты Министерства по налогам и сборам РФ и Министерства инансов РФ, теоретическая база правового статуса налогоплательщиков- эганизаций, материалы практики.
Методологические основы исследования составляют общенаучные етоды изучения: логический, исторический, системно-структурный, срав- ительно-правовой и другие.
Положения и выводы диссертации основываются на изучении онституции Российской Федерации, законодательных и иных нормативно- эавовых актов как Российской Федерации, так и субъектов Российской 'едерации. В ней также обобщается практика арбитражных дел, связанных с ривлечением налогоплательщиков-организаций к ответственности за крушения законодательства о налогах и сборах.
При подготовке диссертационного исследования была использована аучная и учебная литература по общей теории государства и права, институционному (государственному), финансовому, административному, >ажданскому и другим отраслям права, труды по истории, экономике, элитологии и социологии.
При проведении исследования автор опирался на труды российских *еных-правоведов и стран СНГ: С.С. Алексеева, С.Н. Братуся, .В. Винницкого, Н.В. Витрука, Л.Д. Воеводина, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Графой, В.В. Гриценко, Е.Н. Евстигнеева, О.С. Иоффе, М.В. Карасевой, :.Ф. Кечекъяна, А.Н. Козырина, Н.П. Кучерявенко, В.А. Кучинского, L.B. Малько, Н.П. Матузова, А.В. Мицкевича, В.А. Патюлина, С.Г. Пепеляева, ..А. Ровинского, Э.Д. Соколовой, В.А. Тархова, Ю.А. Тихомирова, И.Е. >арбера, P.O. Халфиной, Н.И. Химичевой, С.Д. Цыпкина,(.М. Шаргородского, B.C. Шевцова, О.И. Юстус и др.
В диссертации использованы также отдельные теоретические положения выводы ученых-юристов: Е.А. Ашмариной, В.В. Витрянского, :.А. Герасименко, Н.П. Дементьева, А.А. Жданова, О.А. Красавчикова, Е.В. [окачаловой, М.Б. Разгильдиевой, М.Ю. Орлова, Н.Г. Скачкова, Д.А. !мирнова, М.П. Трофимовой, Р.В. Украинского, М.Ю. Челышева и ученых- кономистов: М.Х. Гасанлы, В.И. Гуреева, Г.А. Камышникова, В.А. Кашина, '.С. Ованесяна, В.М. Пушкаревой, Д.Г. Черника и других.
Кроме того, автор опирался и на труды иностранных авторов: L.C. Ангелова, П.-М. Годме, P.J1. Дернберга, М. Костова, А. Смита.
Специальное внимание уделено работам дореволюционных отечест- енных ученых в области финансовой науки и финансового права: ;.А. Лебедева, И.Х. Озерова, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, [.И. Янжула.
Научная новизна диссертации состоит в том, что впервые проводится омплексное, специальное исследование категории правового статуса алогоплательщиков-организаций, обусловившее ряд выводов и предложений, аправленных на дальнейшее совершенствование законодательства, скрепляющего права и обязанности налоговообязанных лиц, их тветственность и др. Данная тема как целостная постановка изучаемого опроса еще не разрабатывалась в отечественной правовой науке.
В результате проведенного исследования на защиту выносятся ледующие новые и содержащие элементы новизны положения:
1. Впервые дается понятие правового статуса налогоплательщика с ыявлением сущности данной категории и внутренней структуры.
s
Предлагается определение налогового резидентства как правовое зязи государства с физическими лицами и организациями, территориальной пс арактеру и устанавливаемой в целях налогообложения.
Делается вывод об участии в общем (статусном) налогового равоотношении непосредственно государства без посредничества егс энкретных органов.
Излагается теоретический аспект категории законных интересов алогоплателыциков, обосновывается необходимость их включения i ютветствующий правовой статус; выделяется и исследуется законный интерес сокращении налогового бремени.
Определяется специфика родового правового статуса налого- пателыциков-организаций на основе выявления особенностей его носителей.
Излагается теоретический аспект прав и обязанностей нал ого- чательщиков с проведением их классификации по ряду оснований.
Вносятся предложения по законодательному урегулированию эавового статуса налогоплательщиков-организаций, в частности, посредством чтения вопросов их ответственности, совершенствования различных 6ЛОКОЕ зав и обязанностей, а также гарантий их реализации.
Теоретическая и практическая значимость представленной диссерта- <ш определяется актуальностью и новизной поднятых в данном исследовании эоблем и предлагаемых их решений.
Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические пред- гжения могут быть использованы в учебном процессе при чтении курсов Ринансовое право», «Налоговое право», спецкурсов: «Ответственность за крушения налогового законодательства Российской Федерации», «Правовой атус налогоплательщиков-организаций», «Правовые основы аудита». Сформулированные в диссертации предложения по совершенствованию шогового законодательства, закрепляющего правовой статус налого- тательщиков вообще и налогоплательщиков-организаций в частности, могут сазаться полезными при разработке законодательных и иных нормативно- ивовых актов.
Основные теоретические предложения и выводы получили апробацию в ?личных формах:
проведение практических (семинарских) занятий по курсам «Финансовое право», «Налоговое право» в Саратовской государственной академии права;
чтение лекций по спецкурсу «Правовые основы аудита»;
выступление на научно-практической конференции, проводимой на базе Саратовской государственной академии права;
публикация статей.
Настоящее диссертационное исследование не претендует на исчер- двающий характер. И хотя автор стремился наиболее полно исследовать щвинутые на обсуждение вопросы, он не отрицает необходимость льнейших разработок ряда вопросов, касающихся правового статуса логоплательшиков.?