4.2. Система налогов и сборов Российской Федерации

Любое государство всегда стремится к установлению большего разнообразия налогов на своей территории. Если обратиться к истории дореволюционной (до 1917г.) России, мы можем встретить немалое количество налогов.

Большое количество налогов установлено и законодательством Российской Федерации, принятым в 90-х гг. Необходимо подчеркнуть, что Закон РСФСР от 27 декабря 1991г., который установил новую налоговую систему в стране, включил в нее перечень не только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих обязательной уплате в бюджет или внебюджетные фонды.

При этом они объединены введенным этим Законом понятием «налоговая система», которое определено как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке» (ст. 2). Соответственно в налоговую систему вошли, помимо налогов, государственная и налоговая пошлины, различные платежи, различные сборы - целевые, лицензионные, несмотря на то, что они существенно отличаются от налогов. Часть из них носит возмездный характер: они являются или платой за услуги (например, государственная пошлина) или платой за разрешение на какую-то деятельность, предоставляемые компетентными органами и органами местного самоуправления. Такие платежи носят обычно разовый характер. Налогам же свойственная регулярность уплаты: при наличии у налогоплательщиков установленного законом объекта обложения (имущества, дохода), налоги подлежат систематическому внесению в казну в предусмотренные сроки.

Более четкими в этом отношении являются определения Налогового кодекса РФ. Более удачным стало наименование самой системы данных платежей: вместо термина «налоговая система» (который может толковаться и более широко, чем совокупность платежей, например, как система налоговых органов) применено выражение «система налогов и сборов».

Первоначально Закон РФ от 27 декабря 1991г. включил в налоговую систему более 40 платежей, число которых впоследствии дополнялись их новыми видами, и составило с учетом изменений и дополнений на 8 июля 1999г. более 50. Налоговый кодекс РФ (ч.1) внес изменения в систему налогов и сборов, сократив общее число до 28.

виды налогов и сборов

Налоговые платежи могут быть определенным образом классифицированы по нескольким основаниям.

По субъектам (плательщикам) можно выделить: налоги с организаций и налоги с физических лиц. В ту и другую группу входят налоги разного территориального уровня. К первой группе можно отнести налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и т.д. Ко второй группе - подоходный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения и т. д.

В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевые. Налоги общего значения, а они в большей части такими и являются, зачисляются в бюджет соответствующего территориального уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые налоги зачисляются во внебюджетные целевые фонды или выделяются в бюджете отдельной строкой для целевого использования (например, земельный налог).

В зависимости от формы возложения налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Этот вопрос является одним из наиболее актуальных в нашем государстве, потому что Российская Федерация переходит к активному использованию именно косвенных налогов, а не прямых как это было раньше. Прямые налоги непосредственно обращены к налогоплательщику - его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения.

Косвенное налогообложение отличается от этой формы своей замаскированностью. Налог в этом случае устанавливается в виде надбавки к цене, реализуемых товаров, и в результате этого не связан непосредственно с доходом или имуществом фактического плательщика. Закон возлагает юридическую обязанность внесения суммы налога в казну на предприятие, производящее или реализующее товары, оказывающее услуги, за счет выручки. Фактически же бремя уплаты налога возложено на потребителя, который приобретает эти товары (услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Такими косвенными налогами являются акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, действовавший в течение 1991 г. и вновь введенный в 1998 г.

В зависимости от территориального уровня налоги можно подразделить на три типа.

• Федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, налог за пользование недрами лесной налог, водный налог и т.д.). Помимо налогов к федеральным отнесены - несколько сборов и иных платежей (государственная пошлина, таможенная пошлина, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами). Часть платежей из приведенного перечня зачисляются в федеральный бюджет с возможным отчислением в нижестоящие бюджеты (например, налог на добавленную стоимость, акцизы). Подоходный налог с физических лиц закон предписывает использовать для регулирования бюджетов субъектов РФ и местными бюджетами, которым его поступления передаются в виде отчислений.

Таким образом, федеральные налоги имеют следующие особенности: они устанавливаются законодательными актами РФ; взимаются на всей территории

РФ; круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет определяются законодательством РФ.

Налоги субъектов РФ (налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы). Часть платежей данной группы (налог на имущество предприятий), как и федеральные налоги, устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории, но их конкретные ставки определяются органами государственной власти субъектов Федерации, если иное не будет установлено законом Российской Федерации. Они зачисляются в соответствующие бюджеты, а также могут быть переданы частично или полностью в местные бюджеты.

Местные налоги и сборы. Это самая многочисленная группа ив их число входят: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы. Платежи данной группы различаются между собой по порядку установления и взимания. Так, например, налог на имущество физических лиц, земельный налог устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом их конкретные ставки определяются законодательством субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления, если иное не установлено законами РФ.

В соответствии с действующим законодательством органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов, эти ограничения распространяются и на органы местного самоуправления. Следовательно, на территории Российской Федерации действует единая система налоговых доходов, перечень которых, независимо от их уровня, закрепляется законодательством РФ.

Таким образом, законодательство РФ закрепило порядок установления налогов и сборов и других платежей, исходящий из принципа единства их системы и прерогативы представительных органов государственной власти и местного самоуправления на установление всех этих платежей независимо от их уровня.

Установление налогов означает принятие компетентным органом власти решения о порядке введения данного платежа в пределах определенной территории в качестве источника доходов государственной или муниципальной казны с указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, размеров и сроков уплаты. Органы власти того или иного уровня в соответствии с законодательством решают все перечисленные вопросы, или отдельные из них. С установлением налогов связан и вопрос о предоставлении льгот. При этом органы государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления могут предоставлять дополнительные льготы по налогообложению, помимо установленных в соответствии с законодательством России, только в пределах сумм налогов, зачисляемых в соответствующие бюджеты.

элементы налога