4.3. Налоговое право Российской Федерации и его источники

Налоговое право - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях - внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц.

Вместе с тем термин «налоговое право» применяется и в других аспектах: 1. Как отрасль законодательства, включающая в себя не только нормы финансового права, но и других отраслей права (административного, гражданского, уголовного), касающиеся системы налогообложения, контроля и ответственности в этой сфере; 2. Как соответствующая учебная дисциплина, которая изучается отдельно от финансового права, например в рамках спецкурса.

Главными источниками налогового права являются федеральные законы, принятые на их основе законы субъектов Российской Федерации, акты представительных органов местного самоуправления. Все они базируются на конституционных нормах, которые закрепляют исходные положения налогового права. Конституция РФ относит установление общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения Федерации и ее субъектов (п. «и» ч.1 ст.72). Вопросы федеральных налогов и сборов относятся к ведению федеральных органов государственной власти. В пределах, предусмотренных федеральными законами, вопросы налогообложения на своей территории регулируются субъектами РФ. Акты органов местного самоуправления, принимаемые на основе законодательства РФ и субъектов РФ, действуют на территории соответствующего муниципального образования.

Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные законодательством РФ, то применяются международные нормы и правила (ч.4 ст.

источники

Не последнюю роль в формировании источников налогового права сыграл Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991г. Законодательный акт такого содержания появился в истории СССР и Российской Федерации впервые. Его особенность состоит в том, что он комплексно урегулировал налоговые отношения, определил общие наиболее существенные положения налогового права в едином нормативном акте, а именно: принципы построения налоговой системы РФ и ее содержание, т. е. перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и их должностных лиц; обязанности банков и ответственность их должностных лиц и т.д. Таким образом, он явился предшественником принятого в 1998г. Налогового кодекса РФ, веденного в действие с 1 января 1999г.

Положения Налогового кодекса конкретизированы в законодательных актах, относящихся к определенным видам налоговых платежей. Более подробно порядок взимания налогов предусматривается в инструкциях по применению законов, издаваемых Государственной налоговой службой РФ (с 25 декабря 1998г. - Министерство по налогам и сборам) по согласованию с Министерством финансов РФ, а в определенных случаях - Государственным таможенным комитетом РФ или с его участием.

принципы

В целом же налоговый закон — это обладающий высшей юридической силой нормативный акт, принятый в специальном порядке представительным органом государственной власти и регулирующий общественные отношения в налоговой сфере.

Закон о каждом конкретном налоге должен содержать обязательные элементы. Таковыми являются:

Определение круга плательщиков, их основных признаков.

Определение объекта налогообложения, т.е. того предмета, на который начисляется налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. В целях уточнения объекта налогообложения может быть определена налоговая база (т.е. его стоимостная, физическая или иная характеристика).

В определенных случаях требуется указать единицу налогообложения, т.е. часть объекта налогообложения при помощи которой исчисляется налог (например, 1 кв. метр земли, 1 га пашни).

Ставка, т.е. размер налога, который взимается с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом. Ставки могут быть выражены в процентах и в твердых денежных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т. е. не изменяющиеся в зависимости от увеличения или уменьшения объекта налогообложения, и прогрессивные, размер которых зависит от количественной характеристики объекта налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога).

Определение сроков уплаты налогов в течение года. Они предусматриваются по каждому из видов налогов особо.

В определенных случаях при установлении налога в законодательном акте должны быть предусмотрены налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиками.

Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность полного или частичного освобождения от данного платежа. Льготы не могут носить индивидуальный характер, но в исключительных случаях допускается установление индивидуальной налоговой льготы нормативными правовыми актами законодательства РФ, субъектов РФ и нормативными актами органов местного самоуправления в отношении налогов и сборов соответствующего уровня.

Действующим налоговым законодательством установлены основные принципы правового регулирования налоговых отношений. Можно сформулировать шесть основных юридических принципов налогообложения.

Принцип равного налогового бремени (нейтральности) предусматривает общеобязательность уплаты налогов и равенство плательщиков перед налоговым законом. Согласно данному принципу не допускается установления дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от каких-либо дискриминационных оснований (формы собственности, местонахождения налогоплательщика).

Принцип установления налогов законами закреплен в Конституции РФ; он означает, что устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном порядке соответствующие федеральные законы.

Принцип отрицания обратной силы налоговых законов - общеотраслевой принцип, согласно которому принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.

Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами означает, что если неналоговые законы содержат нормы, касающиеся каким-либо образом налоговой сферы, применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. В случае коллизии норм применяются положения налогового законодательства.

Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом.

Принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов присущ любой системе налогового законодательства и предполагает неравенство сторон (государство, субъекты Федерации, органы местного самоуправления, налогоплательщик) в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона. Это неравенство проявляется в неравноправном положении плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов и возврате переплаченных налогов.

Налоговое право тесно соприкасается с другими отраслями права, например, конституционное право имеет основополагающее значение для него, т. к. Конституция содержит положение, согласно которому каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы. Налоговое право имеет отношение к гражданскому праву, поскольку налоговые отношения тесно связаны с имуществом. По общему правилу нормы гражданского права не применяются к налоговым отношениям, но возможны исключения: федеральным законом может быть установлено, что какие-либо положения гражданского законодательства применимы и к налоговым отношениям. Для правильного применения норм необходимо выяснить, какие отношения складываются между сторонами, - гражданско-правовые или налогово-правовые.

В рамках применения ответственности за нарушения налогового законодательства можно говорить о взаимодействии налогового права и административного. Налоговая ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом, по своей природе сходна с административной ответственностью.