§ 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Установление, введение и отмена налогов

Основы налогового права / Под.

ствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране — все это непосредственно повлияло на становление российской налоговой системы.

Категория «налоговая система» является базовым при определении практически всех аспектов налогообложения конкретного суверенного государства. Однако несмотря на широкое применение этого термина в специальной научной литературе, а также несмотря на закрепление этого понятия в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, понятие «налоговая система» до сих пор не приобрело единого значения.

Так, согласно ст. 2 Закона РФ «Об основах налоговой системы» было установлено, что «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее — налоги), взимаемых в установ-ленном порядке, образует налоговую систему».

Однако следует согласиться с мнением многих ученых и спе-

1

циалистов по налоговому праву , что данное определение по смыслу касалось лишь системы налогов, взимаемых в Российской Федерации. Это обусловлено тем, что понятие «система» не может быть определено через какую-либо совокупность.

В НК РФ упоминается лишь система налогов (гл. 2), а также системы налогообложения, являющиеся специальными налоговыми режимами (ст. 18). ^

Налоговая система — это взаимосвязанная совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, склады-вающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой

Основными элементами налоговой системы любого государства выступают следующие:

экономические характеристики налоговой системы;

текущие и перспективные направления налоговой политики;

система и принципы налогового законодательства;

система налоговых и иных фискальных органов;

правовой статус налогоплательщика и иных обязанных лиц;

условия взаимодействия бюджетных и налоговых систем;

система налогов;

порядок распределения налогов по бюджетам;

формы и методы налогового контроля;

порядок и условия налогового производства;

ответственность субъектов налоговых правоотношений;

способы защиты прав и интересов налогоплательщиков

И Т.Д.

К экономическим характеристикам налоговой системы в первую очередь относится налоговый гнет.

Другим экономическим показателем служит соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. В высокоразвитых странах, экспортирующих, в основном, готовую продукцию, экспортные пошлины незначительны; а основные поступления в бюджет осуществляются за счет налогообложения торговли внутри страны. В менее развитых странах за счет таможенных пошлин на экспортируемое сырье велика доля доходов от внешнеэкономической деятельности. Соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли в высокоразвитых европейских странах составляет один к одному1, для современной России, в

экспорте которой преобладает сырье, соотношение гораздо мень-

2

ше — два к одному .

Следующим критерием, используемым при характеристике налоговой системы, является эффективность. Этот критерий характеризует влияние структуры налоговой системы на экономическое производство. По мнению М. Юмашева, «высокая эффективность может быть достигнута там, где налоговая система как можно меньше вовлечена в систему ценообразования рынков. Это достигается взиманием одинаковой налоговой ставки дохода различных источников. Налоговая система, эффективно взимающая одинаковую налоговую ставку с дохода различных источни-

„ 3

ков, является нейтральной» .

При рассмотрении вопроса о системе налогов России необходимо обратиться непосредственно к ст. 18 Закона РФ «Об основах налоговой системы» и ст. 12 НК РФ, которые предусматривают следующие виды налогов, взимаемых на территории России:

а) федеральные налоги и сборы;

б) региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ);

в) местные налоги.

Данная трехуровневая система присуща практически всем го-сударствам, имеющим федеративное устройство.

В настоящее время в России установлены следующие федеральные налоги:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы банков (с 1 января 1994 г. не взимается);

налог на доходы от страховой деятельности (с 1 января 1994 г.

налог с биржевой деятельности (биржевой налог) (не введен);

налог на операции с ценными бумагами;

таможенная пошлина;

налог на добычу полезных испопаемых;

платежи за пользование природными ресурсами;

налог на прибыль организаций;

подоходный налог с предприятий (не введен);

налог на доходы физических лиц;

13—16) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов:

налог на реализацию горюче-смазочных материалов (отменен с 1 января 2001 г.);

налог на пользователей автомобильных дорог;

налог с владельцев автотранспортных средств;

налог на приобретение автотранспортных средств (отменен с 1 января 2001 г.);

гербовый сбор (не введен);

государственная пошлина;

налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

налог на покупку иностранных денежных знаков;

налог на игорный бизнес;

сбор за пограничное оформление (отменен с 1 января 2001г.);

плата за пользование водными объектами;

сборы за выдачу лицензий;

налог на отдельные виды транспортных средств (отменен с 1 января 2001 г.).

Из региональных налогов установлены следующие налоги:

налог на имущество предприятий;

лесной доход;

сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

налог с продаж ;

единый налог на вмененный доход.

К местным налогам относятся:

налог на имущество физических лиц;

земельный налог;

регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

налог на строительство производственного назначения в курортной зоне;

курортный сбор;

сбор за право торговли;

целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций, независимо от их организационно-правовых форм, на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

налог на рекламу;

налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

сбор с владельцев собак;

лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

сбор за выдачу ордера на квартиру;

сбор за парковку автотранспорта;

сбор за право использования местной символики;

сбор за участие в бегах на ипподромах;

сбор за выигрыш на бегах;

сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

сбор за право проведения кино- и телесъемок;

сбор за уборку территорий населенных пунктов;

сбор за открытие игорного бизнеса;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (отменен с 1 января 2001 г.).

В субъектах РФ, которые ввели налог с продаж, многие местные налоги, а также сбор на нужды образовательных учреждений не взимаются (ст. 2 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ).

Налог — одно из основных проявлений государственного суверенитета страны. Именно возможность обложения налогом является выражением суверенитета и независимости государства наряду с установлением и защитой границ, чеканкой монеты, отправлением правосудия и т.д. Из этого всего следует, что налог устанавливается государством в одностороннем по-рядке без согласования с каждым отдельным налогоплательщиком.

Следует отметить, что в ст. 3 Федерального конституционного закона «О референдуме Российской Федерации» от 10 октября 1995 г.1 предусмотрено, что на всероссийский референдум не могут выноситься вопросы введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты, что означает запрет на решение вопросов о налогообложении через механизмы непосредственной демократии. Такое же положение закреплено в конституциях некоторых европейских стран, например, Италии, Португалии.

Взиманию с налогоплательщика любого налогового платежа обязательно предшествуют две последовательные и взаимосвязанные законодательные процедуры — установление налога и его введение, посредством которых обусловливается юридическая возможность обложения лица налогом. Роль и значение данных процедур нельзя недооценивать.

Установление налога — это принятие нормативного акта, посредством конкретный налог определяется как таковой

СЗ РФ. 1995. № 42. Ст. 3921.

и находит свое место в действующей налоговой системе государства. Это своего рода законодательное провозглашение, юридическое «создание» налога как обязательного платежа. Установление налога непосредственно предусматривает возможность введения налога на соответствующей территории в рамках всей страны либо отдельной территории (для региональных и местных налогов).

Введение налога — это принятие соответствующего нормативного акта, устанавливающего обязательность уплаты данного налога.

Иными словами, для того чтобы конкретный налоговый платеж быть фактически уплачен налогоплательщиком или взыскан с него, сначала его нужно установить (т.е. предусмотреть возможность его взимания и определить элементы налогообложения), а уже затем ввести, т.е. установить обязанность налогоплательщиков уплачивать данный налог.

Наличие двух этих этапов, предшествующих реальному взиманию налога, закреплено в ст. 1 и 2 НК РФ.

Отмена налога есть прекращение взимания налога и исключение его из налоговой системы на основании соответствующего нормативного акта. Отмена налога происходит в результате принятия представительными органами власти закона, прекращающего взимание того или иного налога. Прекращение взимания налога может происходить также в связи с истечением срока действия нормативного акта, которым был введен налог.