4.1. Социально-экономические и правовые предпосылки развития института налогообложения. Понятие налога

В период строительства социалистической экономики в нашей стране всерьез считали, что налоги с населения, прежде всего подоходный налог с рабочих и служащих государственных предприятий, вообще не имеют социальной и практической почвы для своего существования. Они имеют значение только как источник бюджета, и на самых различных уровнях высказывалось мнение о необходимости ограничения взимания в бюджет только платежей с доходов предприятий, объединений, организаций.

В 1960 году была предпринята попытка постепенного снижения налогов с заработной платы рабочих и служащих вплоть до их отмены (см. Закон СССР от 7 мая 1960г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих» - Ведомости Верховного Совета СССР. 1960, №18, ст.135). Тогда эта идея была достаточно реальной, т. к. однотипность экономических условий, жесткая регламентация уровня заработка позволяла заранее определить величину будущего налога и заложить его, как элемент оплаты труда. Изъять налог можно было и через соответствующую корректировку выплачиваемой суммы.

Подобные эксперименты естественно неприемлимы в условиях рыночной экономики, когда налоги являются единственным источником формирования бюджета. Налоги стали основным источником доходов государственного бюджета и составляют до 80% его доходной части.

В ряду государственных доходов налогам принадлежит важнейшее место. Само существование государства неразрывно связано с налогами. Характер этой связи выражен в знаменитой фразе Бенджамина Франклина: «Платить налоги и умереть должен каждый».

Старейшим источником государственных доходов (не считая военной добычи) являются домены, или государственные имущества, казенные земли и леса. Первоначально они являлись собственностью государства, поэтому их доходы одновременно становились доходами государства. Это были частно-правовые, а не публично-правовые доходы.

Другим важным источником государственных доходов являлись регалии - доходные прерогативы казны, определенные отрасли производства, виды деятельности и др. принимались в исключительное пользование казны, были изъяты из гражданского оборота, из сферы деятельности населения. Это была переходная ступень к налогам. Регалий было множество. Основные их виды следующие:

• «Бесхозяйная регалия». Все, что не имело хозяина или не могло никому принадлежать в принципе объявлялось принадлежащим казне. Так, например, клады, содержащие вещи, относящиеся к предметам истории или культуры, до сих пор являются государственной регалией. Также регалиями объявлялись определенные природные явления, например, ветер, что влекло установление государственной монополии на ветряные мельницы. Типичным предметом регалии была вода, недра.

Формы извлечения средств из регалий существовали различные. Во-первых, государство самостоятельно эксплуатировало ту или иную отрасль производства и сбывало товары по монопольно высокой цене (например, соляная монополия). Доходы могли быть получены в виде платы за представление производства в аренду. И сейчас широко используется такой способ извлечения доходов, как взимание сборов за право пользования регалий (например, лицензионные платежи за право на добычу полезных ископаемых).

Таможенная регалия. Она реализовывалась путем установления сборов за право проезда по территории и явилась прообразом современных таможенных платежей.

Судебная регалия. Отправление правосудия осуществляется государством. Судебные штрафы, пошлины, доходы от конфискаций в разные периоды истории явились большим или меньшим доходным источником. Особенно велики эти поступления в периоды социальных потрясений.

Порой денежные штрафы устанавливаются не для того, чтобы пресечь какие- либо правонарушения, а сами действия объявляются правонарушением лишь затем, чтобы взыскать как можно большую сумму. В этих случаях желание государства состоит в том, чтобы законы как можно чаще нарушались, и больше средств поступало в бюджет.

Монетная регалия. Право чеканить монету - одно из проявлений суверенитета государства. Однако история не знает и более крупного фальшивомонетчика, чем государство. Чеканка неполновесной монеты или выпуск иных обесцененных денег - наиболее распространенный способ извлечения доходов из монетной регалии.

Иные виды регалий. Кроме регалий, прямо проистекающих из верховных прав государства, существовало множество других. Так, регалией могла быть объявлена промышленность в целом и установлена обязанность платить пошлины при регистрации или выборке патентов. Регалиями, например, могли быть объявлены новые товары (табак, кофе, какао), человеческие страсти (при Петре I, например - даже дубовые гробы).

Со временем монопольное положение государства стало существенным тормозом развития экономических отношений. Получила признание точка зрения, что «казна не для того существует, чтобы дела делать». Сохранились те регалии, которые оправданы общественной необходимостью, невозможностью допустить частную инициативу. При этом их фискальные цели не должны быть сколько-нибудь значительными. Государство не отказалось совсем от влияния на хозяйственную жизнь, но эта деятельность больше относится к сфере управления, а не финансов. Вместо регалий чаще всего стали применяться пошлины, которые теоретически имеют целью покрытие издержек государственного учреждения, но не извлечения дохода.

Налоги как центральный институт доходов государственного бюджета не насчитывают и двухсот лет.

Налоги развились из различных подарков, подносимых государю, пошлин за пользование услугами государственных учреждений. Феодальные государи - те же помещики, первые среди равных. Различные налоги, вернее приношения, которые на всех языках назывались «помощь», взимались в силу обычая, как правило в трех случаях: при пленении сюзерена, при посвящении в рыцари его сына, при выходе замуж его дочери. Взимание других налогов требовало согласия сословий. Право вводить налоги - это тот центр, вокруг которого складывались гражданские права, развивался парламентаризм. Представительные органы в Европе возникли из союзов, образованных для защиты и произвольных податей и созывались, в основном, для решения вопросов о вводе на какой- либо период времени и с какой-либо целью налогов. «Для истории парламента характерна борьба за осуществление полномочий в области финансов; они были тем ядром, вокруг которого постепенно складывались современные конституционные системы. Законодательные полномочия парламента, которые в настоящее время рассматриваются как одна из основ демократического строя, были приобретены парламентом после того, как он приобрел полномочия в области финансов».

«Основное в финансовых полномочиях парламента лежит в праве народного представительства соглашаться или не соглашаться на взимание налогов. Все остальное по сравнению с этим правом суждения о налогах представляется собранием формальных аксессуаров».

Таким образом, само появление и развитие налогового права связано с демократизацией общества, идеей правового государства. Налоговому праву как части современной правовой системы не чужды идей социальной справедливости, принципы демократии. С точки зрения правовой природы налогообложение есть мера упорядочения, введения в определенные каналы имущественных отношений между участниками общественного производства и государством. Поэтому юрист, исследуя общие проблемы налогообложения или конкретные вопросы налоговой техники, должен учитывать, что основная задача налогового права - защита права собственности, поддержание баланса интересов налогоплательщика и общества (государства).

Налоги как финансово-правовая категория — это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях - внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты.

Зачисление налогов в бюджетную систему предполагает и определяет их публичный характер, т.е. направленность на общезначимые интересы соответствующего территориального уровня.

В целом правовая наука придает большое значение определению понятия налогов, т. к. в нем отражается сущность и характерные особенности правоотношений, возникающих при взимании налогов. Первая попытка сформулировать понятие налога в законодательном акте была предпринята в Законе РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991г. (ст.2), согласно которому «под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами». Однако нечеткость такого определения очевидна хотя бы потому, что налог в нем не отграничивается от других платежей в бюджет.

Существенно отличается от него в этом плане понятие налога данное в Налоговом кодексе 1998г. (ст.8). В нем дается понятие, которое относится именно к налогу, а сбор имеет свое особое определение с указанием признаков, отличающих его от налога, но не сформулированы понятия других платежей, упоминаемых Налоговым кодексом (государственная пошлина, таможенная пошлина)

Итак, на основании Налогового кодекса РФ налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В отличие от этого в понятие сбора (п.2 ст.8) отмечен их индивидуально возмездный характер: под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий).

Какова же роль налогов в обществе?

Основная роль налогов - фискальная (от лат. йзсш - казна), т.к. они используются как источник доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства.

Но в налогах заложены большие возможности по регулированию социально- экономических процессов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления. Так, например, налоги могут использоваться для регулирования производства, стимулирования развития определенных отраслей, ограничения развития каких-либо экономических процессов. С помощью налогов можно регулировать потребление (например, акциз, а особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех товаров, на которые этот налог распространяется).

Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (освобождение от налогов участников Великой Отечественной войны, Героев СССР и Российской Федерации, инвалидов).

Помимо рассмотренных функций налогам свойственная и функция контроля. В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансово- хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов, за использованием имущества, в том числе земли.

На современном этапе в условиях перехода от централизованного командного управления народным хозяйством к рыночным отношениям усилилось внимание со стороны государства к системе налогообложения. Она существенно перестроена. В условиях рыночных отношениях метод прямых директивных воздействий на экономику, хозяйственную деятельность должен быть заменен преимущественно косвенными методами и формами воздействия, среди которых важнейшую роль призван выполнять механизм налогообложения. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления. Не случайно на фасаде здания одного из центральных налоговых учреждений США в Вашингтоне высечена фраза: «Налоги - цена цивилизованного общества». В ней собственно выражена мысль о прямой связи оптимальной налоговой системы с общественным прогрессом, экономической и социальной сбалансированностью в обществе.

В Российской Федерации, как и в других странах СНГ, проведена и продолжает проводиться кардинальная реформа налогообложения с тем, чтобы привести налогообложение в соответствие с задачами перехода к рыночным отношениям. Это не первая налоговая реформа в нашей стране. Преобразования в этой области проводились и прежде, в советский период: например, налоговая реформа 1930г., изменение системы платежей предприятий в бюджет в середине 60-х гг. Однако тогда налоговая система оставалась элементом централизованно планируемой государством экономики с преобладанием государственного сектора. Сейчас же в экономике страны и соответственно в системе налогообложения происходят изменения принципиального характера, исходящие из равенства всех форм собственности.

Существенный поворот в системе налогообложения начался в 1990 г. с принятием Закона СССР о собственности (6 марта) и Закона РФ о собственности (24 декабря). На этой основе в течение короткого времени изменения в области налогов следовали одно за другим. И, наконец, в конце 1991 г. Верховный Совет РФ принимает целый пакте (два десятка) законодательных актов, которые кардинально реформировали налоговую систему.

Основные изменения в этой области заключаются в следующем:

Налоговый метод стал основным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему. Применявшиеся ранее в отношении к государственным предприятиям различные платежи неналоговой формы (отчисления от прибыли, плата за фонды) были заменены налогами. Это вытекает из преобразований экономических отношений, усиления самостоятельности государственных предприятий, превращения их в равноправных субъектов хозяйственных отношений. После уплаты налогов в установленных законом размерах они распоряжаются прибылью по своему усмотрению.

Произошла унификация системы налогов в отношении предприятий независимо от формы собственности на которой они основаны.

Разграничение налогов по уровням - на федеральные, налоги субъектов Федерации и местные. Они закрепляются за соответствующими бюджетами, составляя их самостоятельную финансовую базу. Число закрепленных доходных источников бюджетов нижестоящих уровней значительно расширено. Это вызвано новыми принципами построения бюджетной системы, в том числе самостоятельностью каждого бюджета.

Помимо бюджетов налоги стали включаться в государственные или местные внебюджетные целевые фонды, которые стали создаваться с начала 90-х годов.

Переход к налогообложению граждан, основанному на общих началах, не зависящих от их организационно-правовой (рабочий, служащий, предприниматель) или отраслевой принадлежности, от формы собственности источника дохода или объекта налогообложения. При всем при этом законодательство дифференцировано подходит к гражданам налогоплательщикам, поскольку учитывает их материальное положение, состав семьи плательщиков, предоставляет льготы и т. д.

Установлен ряд налогов, общих для юридических и для физических лиц (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств), что тоже подчеркивает принцип равенства хозяйствующих субъектов.

Значительно увеличилось число налогов в сравнении с дореформенным периодом.

Эффективность установленной новой системы налогообложения, ее возможности стимулирования общественного производства будут проверяться временем. В основных своих положениях она нацелена на переход экономики России к рыночным отношениям, построена с учетом опыта зарубежных стран, для которых характерна развитость таких отношений. Естественно необходима еще существенная доработка системы налогообложения и совершенствования регулирующего ее законодательства. Частично они реализованы в результате принятия Налогового кодекса РФ (части 1 и 2) 1998г.