§ 2. Правовое регулирование определения себестоимости продукции (работ, услуг)

Необходимость единообразного определения себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях различных форм собственности появилась сравнительно недавно (в 1990 г.) в связи с возник- принципиально новой налоговой системы, введением налога на прибыль как основного налога с предприятий.

Правовое регулирование затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) с 1 января 2002 г. будет осуществляться с учетом главы 25 Налогового Кодекса РФ. Однако пока действует Положение о составе затрат по производству реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа

г., а также отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) к специфике соответствующих производств и видов деятельности .

Кроме того, существуют особые режимы затрат, включаемых в себестоимость банков и страховых организаций. Они определены в Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками и в Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, ут-вержденных постановлениями Правительства РФ от 16 мая 1994 г.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестои-мость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования фи-нансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты, образующие себестоимость, группируются в соот: ветствии с их экономическим содержанием следующим образом:

материальные затраты (за вычетом стоимости отходов);

затраты на оплату

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Группировка затрат по элементам способствует определению личных расходов предприятия, а также составлению отчетности по формам, устанавливаемым Правительством РФ.

В материальные затраты включается стоимость:

сырья и материалов, которые входят в стоимость вырабатываемой продукции;

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов);

покупного топлива и энергии всех видов, расходуемых на производственные нужды;

других затрат.

Из материальных затрат предприятия исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов и т.д., образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или совсем не используемые по прямому назначению.

В состав затрат на оплату труда включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;

надбавки и доплаты за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и т.д.;

оплата очередных и дополнительных отпусков и т.д.;

выплаты работникам в связи с сокращением штатов и численности работников;

оплата учебных отпусков работников, обучающихся в учебных заведениях;

оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера;

другие виды выплат.

В отчисления на социальные нужды включаются единый социальный налог в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Государственные фонды занятости и медицинского страхования РФ.

В состав амортизации основных фондов включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

В числе прочих затрат в состав себестоимости включаются налоги, сборы, отчисления в специальные отраслевые фонды , платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов и т.д.

Ряд затрат включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только в пределах норм, утвержденных Министерством финансов РФ. К таким затратам относятся: затраты на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями и некоторые другие . Для страховщиков, а также банков и других кредитных организаций затраты, включаемые в себестоимость, конкретизированы. Так, в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками в состав себестоимости этих субъектов включаются:

отчисления в резервы финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества;

комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента или страхового брокера;

возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;

оплата инкассаторских услуг;

оплата услуг специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска и т.д.;

расходы на аренду основных фондов, для осуществления страховой деятельности;

расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.д.;

расходы на публикацию годового баланса и счета прибыли и убытков;

другие расходы.

В соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями в состав себестоимости этих субъектов включаются:

начисленные и проценты по до востребования и срочным вкладам;

начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и др.);

начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам;

уплаченные банком комиссионные сборы (плата) за покупку (продажу) иностранной валюты;

расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

расходы на рекламу;

другие расходы.

Затраты предприятий на производство продукции (работ, услуг), не включаемые в себестоимость, относятся на финансовые результаты или прибыль этих предприятий. Это также относится к деятельности страховщиков, банков и других кредитных организаций.