ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный в настоящем диссертационном исследовании анализ шового статуса налогоплательщиков-организаций, определение значения 1ной категории для дальнейшего изучения положения налоговообязанных I в обществе и государстве с целью совершенствования налоговой системы :сийской Федерации, выявление сущности, структуры данной категорий, цифики отдельных элементов, разработка теоретического аспекта прав и (занностей налогоплательщиков, проблемы гарантий их реализации ;воляют сделать ряд выводов.

1.

а) правовой статус налогоплательщика — это зафиксированная в нормах налогового права и урегулированная ими социальная функция лица, суть которой — общественная обязанность участвовать в материальном обеспечении государственных и общесоциальных нужд посредством уплаты налогов;

б) правовой статус налогоплательщика — это сложная категория, которая включает в себя следующие элементы: гражданство и резидентство; налоговое отношение общего (статусного) типа; налоговую правосубъектность; права и обязанности налогоплательщиков; их законные интересы; юридическую ответственность налогоплательщиков; принципы права; нормы налогового права, устанавливающие правовой статус указанных лиц;

в) наряду' с общим правовым статусом налогоплательщика следует выделять родовые статусы: правовой статус налогоплательщиков- физических лиц и правовой статус налогоплательщиков-организаций.? 2. Подобный подход обусловлен спецификой носителей данный статусов. Помимо общего и родовых статусов налогоплательщика существуют и индивидуальные правовые статусы, носителями которых являются конкретные, отдельные налогоплательщики.

Впервые в российской правовой науке дано понятие налогового идентства.

Предлагается новый подход к определению категории общего ггусного) налогового правоотношения, в соответствии с которым субъектом :ного правоотношения выступает непосредственно государство без редничества его органов.

Обосновывается необходимость специального изучения категории энных интересов налогоплательщиков с целью совершенствования вового статуса налогоплательщика. Сформулировано понятие законного ереса налогоплательщиков, заключающегося в стремлении сократить оговое бремя, излагаются гарантии его реализации.

Выявлена специфика правового статуса налогоплателыциков- анизаций, которая обусловлена характерными чертами организации как лективного субъекта права и заключается в особенностях налоговой восубъектности, налогового резидентства, юридической ответственности, ержания прав и обязанностей указанных лиц, а также правовых норм, эепляющих этот родовой статус.

Предлагается решение проблемы налогового статуса филиалов и иных собленных подразделений российских юридических лиц посредством еления статусом налогоплательщика тех обособленных подразделений, орые имеют имущество на праве хозяйственного ведения и оперативного давления. Для этого требуется внести соответствующие поправки, в лотовый кодекс РФ.

Предлагается усовершенствовать законодательство, регулирующее 1росы юридической ответственности налогоплательщиков-организаций. С ¦й целью необходимо включить в Налоговый кодекс РФ статью, анавливающую случаи исключения ответственности организаций за ювные действия (бездействие) ее должностных лиц, посредством которых ло совершено налоговое правонарушение. Также следует дополнить тью112 Налогового кодекса РФ «Обстоятельства, смягчающие и гчающие ответственность за совершение налогового правонарушения», репив в ней следующие обстоятельства, смягчающие ответственность югоплателыциков-нарушителей: тяжелое финансовое (материальное) южение; принятие мер к устранение причиненного ущерба; совершение шонарушения впервые и неосторожное совершение правонарушения.

Проведена классификация прав и обязанностей налогоплательщиков ряду критериев: по субъектам взаимодействия (права и обязанности :осительно налоговых органов, права и обязанности относительно банков и iix кредитных организаций, участвующих в налоговых правоотношениях, iBa и обязанности относительно налоговых агентов и др.); по направлению имодействия («вертикальные» права и обязанности — это права и занности относительно государства; «горизонтальные» права и обязанности это права и обязанности относительно всех тех субъектов, с которыми у огоплательщика нет связи «власть-подчинение», то есть относительно ков и иных кредитных организаций, налоговых агентов, сборщиков налогов др.); по уровню закрепления (права и обязанности, установленные тральным законодательством; права и обязанности, установленные иональным законодательством; права и обязанности, установленные тными нормативными актами); по силе нормативных актов, анавливающих права и обязанности налогоплательщиков; по общности шадлежности прав и обязанностей и др.

Обосновывается рекомендация принятия Декларации прав . и !занностей налогоплательщиков.

Сделан вывод о том, что совершенствование процесса реализации is и обязанностей налогоплательщиков должно следовать по пути детальной ;работки и закрепления в законодательстве юридических фактов эидических составов), с наличием которых связаны осуществление прав, и юлнение обязанностей указанными субъектами, а также тщательной ламентации процедурно-правового порядка реализации прав и обязанностей.

Проблемы правового статуса налогоплательщиков вообще и налого- ггелыциков-организаций в частности не исчерпываются рахмками настоящей юты. Предметом дальнейших исследований по этой теме могут быть [росы: установления и закрепления в нормах налогового права законных гересов налогоплательщиков, определение способов их реализации и защиты случае нарушений; позитивной ответственности налогоплательщиков, >блемы ее укрепления в современной России; налогового процесса и (оговых производств с целью совершенствования механизма правового улирования налоговых правоотношений и др.