Амортизація основних засобів та нематеріальних активів
Важливе місце серед різниць, на яку коригується фінансовий результат до оподаткування, належить амортизації основних засобів і нематеріальних активів.
У бухгалтерському обліку нарахування амортизації здійснюється відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, який передбачає п’ять методів нарахування амортизації:
1) прямолінійний;
2) зменшення залишкової вартості;
3) прискорене зменшення залишкової вартості;
4) кумулятивний;
5) виробничий.
Податковим кодексом передбачено нарахування амортизації в розрізі груп основних засобів з урахуванням мінімально допустимих строків їх використання.
| Групи | Мінімально допустимі строки корисного використання, років |
| група 1 - земельні ділянки | - |
| група 2 - капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом | 15 |
| група 3 - будівлі | 20 |
| споруди | 15 |
| передавальні пристрої | 10 |
| група 4 - машини та обладнання | 5 |
| З них: | |
| електронно-обчислювальні машини, іншімашинидляавтоматичногооброб- лення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, марш- рутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень | 2 |
| група 5 - транспортні засоби | 5 |
| група 6 - інструменти, прилади, інвентар, меблі | 4 |
| група 7 - тварини | 6 |
| група 8 - багаторічні насадження | 10 |
| група 9 - інші основні засоби | 12 |
| група 10 - бібліотечні фонди, збереження Національного архівного фонду України | - |
| група 11 - малоцінні необоротні матеріальні активи | - |
| група 12 - тимчасові (нетитульні) споруди | 5 |
| група 13 - природні ресурси | - |
| група 14 - інвентарна тара | 6 |
| група 15 - предмети прокату | 5 |
| група 16 - довгострокові біологічні активи | 7 |
При нарахуванні амортизації застосовуються тіж самі методи що і в бухгалтерському обліку, крім “виробничого”.
Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється в розрізі 6-ти груп залежно від строку дії права користування:
| Групи | Строк дії права користування |
| група 1 - права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище) | Відповідно до правовстановлюючого документа |
| група 2 - права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім права постійного користування земельною ділянкою відповідно до закону, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо) | Відповідно до правовстановлюючого документа |
| група 3 - права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті | Відповідно до правовстановлюючого документа |
| група 4 - права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, в тому числі ноу- хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті | Відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 5 років |
| група 5 - авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для електронно- обчислювальних машин, компіляції даних (баз даних), фонограми, відеограми, передач (програми) організацій мовлення тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті | Відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки |
| група 6 - інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо) | Відповідно до правовстановлюючого документа |
Фінансовий результат до оподаткування:
- збільшується на суму нарахованої амартизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів бухгалтерської звітності;
- зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до Податкового кодексу, порядок розрахунку якої приведено вище.
Наприклад: відповідно до фінансової звітності платника за 2016 рік результат до оподаткування складає 900 000 гривень.
Нараховано амортизації згідно з Національними стандартами бухгалтерського обліку 200 000 гривень, а згідно з Податковим кодексом - 150 000 гривень. Фінансовий результат до оподаткування становитиме 950 000 гривень (900 000+200 000-150 000=950 000).Статтею 141 Податкового кодексу України передбачено особливості оподаткування окремих видів діяльності та операцій. Це, зокрема, особливості оподаткування страховика; операцій з продажу або відчуження цінних паперів; оподаткування нерезидентів; оподаткування інститутів спільного інвестування та суб'єктів недержавного пенсійного забезпечення; оподаткування суб'єктів, які здійснюють випуск та проведення лотерей (порядок визначення об'єктів оподаткування, до яких застосовуються ставки податку перелічені в п. 3 даної теми).
5.
Еще по теме Амортизація основних засобів та нематеріальних активів:
- Склад і структура активів інституту спільного інвестування
- Стаття 305. Контрабанда наркотичних засобів, психотропних речовин, їх аналогів чи прекурсорів або фальсифікованих лікарських засобів
- Застосування засобів фізичного впливу, спеціальних засобів та вогнепальної зброї
- Стаття 321-1. Фальсифікація лікарських засобів або обіг фальсифікованих лікарських засобів
- Стаття 306. Використання коштів, здобутих від незаконного обігу наркотичних засобів, психотропних речовин, їх аналогів, прекурсорів, отруйних чи сильнодіючих речовин або отруйних чи сильнодіючих лікарських засобів
- Стаття 222. Порядок декларування порожніх автотранспортних засобів комерційного призначення та автотранспортних засобів комерційного призначення, які перевозять пасажирів через митний кордон України.
- Стаття 174. Особливості провадження у справах щодо оскарження рішень, дій або бездіяльності органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, засобів масової інформації, підприємств, установ, організацій, їхніх посадових та службових осіб, творчих працівників засобів масової інформації, які порушують законодавство про вибори та референдум
- §3. НАГЛЯД ЗА ТЕХНІЧНИМ СТАНОМ ТРАНСПОРТНИХ ЗАСОБІВ
- 8.4. ПОРЯДОК ТИМЧАСОВОГО ВВЕЗЕННЯ ТРАНСПОРТНИХ ЗАСОБІВ В УКРАЇНУ
- 13.12. Незаконне публічне вживання наркотичних засобів
- 4.4. Класифікація засобів; нетарифного регулювання
- 11.12. Випуск в експлуатацію технічно несправних транспортних засобів
- § 5. Профілактика шахрайства з використанням пластикових платіжних засобів
- 13.4. Розкрадання наркотичних засобів або психотропних речовин
- 13.1. Контрабанда наркотичних засобів, психотропних речовин або прекурсорів
- Класифікація засобів і методів криміналістичної техніки
- 13.18. Організація або утримання місць для вживання одурманюючих засобів