<<
>>

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Споры, вытекающие из налоговых правоотношений (налоговые споры), являются своего рода исключением из нормального функционирования и развития правоотношений в области налогов и сборов.

Ведь априори предполагается, что все налогоплательщики должны добросовестно и в полном объеме исполнять свои налоговые обязательства и лишь в случае выявления фактов неуплаты налогов государственные органы в императивном порядке осуществляют принудительное взыскание налогов с налогоплательщика.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что предметом спора не всегда являются выявленные факты нарушения законодательства (например, взаимодействие с недобросовестными контрагентами). В ряде случаев основанием для возникновения спора служат различные трактовки налоговыми органами и налогоплательщиками одних и тех же положений НК.

Проведенное исследование позволило сделать несколько существенных для законодательства и существующей практики выводов относительно применения альтернативных форм урегулирования налоговых споров:

1. Налоговый спор является начальным основанием для рассмотрения досудебных процедур урегулирования налогового конфликта между налогоплательщиком и государственным органом. Для наиболее эффективного разрешения налоговых споров необходимо четкое и детальное закрепление в законе полномочий сторон спора, а также ориентированность участников досудебных процедур на мирное (досудебное) разрешение сложившейся ситуации, в том числе с использованием выдвинутых в данном диссертационном исследовании предложений.

2. Спор, возникающий из налоговых правоотношений, обладает собственной спецификой. Разрешаемый в рамках медиативных процедур,

налоговый конфликт обладает специфическими субъектным составом (налоговый орган, налогоплательщик, сторонний медиатор), предметом спора (прямое нарушение налогоплательщиком положений закона либо различная трактовка пробелов и коллизий законодательства), моментом возникновения (выявление налоговым органом факта несоответствия деятельности налогоплательщика положениям закона).

3. Предложенное нами определение процедуры урегулирования налогового спора наиболее полно раскрывает правовую природу урегулирования налогового конфликта до обращения налогоплательщиком в судебные инстанции за защитой своих прав.

4. Рассматривая концептуально разрешение налоговых споров, следует особо отметить значимость именно досудебных согласительных процедур. Обосновывается вывод о нецелесообразности (как с точки зрения бюджетного финансирования, так и с точки зрения снижения количества споров с налоговыми органами) создания отдельных налоговых судов (равно как и внешнего по сравнению с ФНС России органа по контролю за налоговой службой), приводятся аргументы в сторону необходимости детального анализа и совершенствования именно досудебных процедур разрешения конфликтов, так как именно на данной стадии продолжается правовой диалог между налоговым органом и налогоплательщиком (с возможным привлечением стороннего медиатора), который путем представления одной из сторон обоснованной и документально подтвержденной правовой позиции может завершить спор еще до обращения в судебные инстанции.

5. Согласно предложенному в настоящем исследовании подходу к оценке нового для российского законодательства института налогового мониторинга (предложено собственное авторское определение) проведение превентивных налоговых процедур (т. е. в рамках предпроверочного анализа, а не в рамках налоговой проверки) должно быть направлено не на привлечение организации к налоговой ответственности, а на ее уведомление со стороны налоговых органов о выявленных отклонениях в налоговом учете и самостоятельное исправление налогоплательщиком данных налоговой отчетности с доплатой необходимых сумм в бюджет, что позволит исключить основание для дальнейшего спора.

6. Выявлены пробелы в правовом регулировании досудебного порядка рассмотрения налоговых конфликтов. В рамках проведенного исследования дополнена правовая конструкция оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, осуществляемых в рамках налоговой проверки, и предложены конкретные изменения в НК, закрепляющие обязанность налогового органа составлять дополнительный акт проверки по результатам дополнительных мероприятий с обязательным вручением его налогоплательщику и предоставлением достаточного времени для представления возражений.

7. По нашему мнению, развитие досудебных процедур разрешения налоговых конфликтов требует прямого и последовательного закрепления в законодательстве правового статуса налогоплательщика, что подразумевает в первую очередь возможность знакомиться со всеми без исключения результатами контрольных мероприятий, при необходимости копировать их, давать свои пояснения и уточнять информацию, при обосновании уважительности причин непредставления документов в рамках налоговой проверки (например, на основании непредставления налоговым органом части ответов по результатам проведения встречных налоговых проверок, что не позволило организации (индивидуальному предпринимателю) сформировать свою правовую позицию) представлять в вышестоящий налоговый орган дополнительные документы.

8. Проведенный анализ существующей в настоящее время судебной практики свидетельствует о необходимости постоянного контакта между налогоплательщиком и налоговым органом в рамках рассмотрения налоговых споров. Иными словами, стороны должны постоянно и максимально активно находиться в правовом диалоге.

В результате исследования сделан вывод о необходимости обеспечения участия налогоплательщика при рассмотрении материалов апелляционной жалобы (жалобы) в вышестоящем налоговом органе. При этом с целью экономии временных и материальных ресурсов участие представителя налогоплательщика должно носить инициативный со стороны организации характер. Иными словами, налогоплательщик должен уведомить о своем желании принять участие в рассмотрении соответствующих материалов.

9. Обозначена важность такой области налоговых правоотношений, как трансфертное ценообразование, в связи с чем с точки зрения совершенствования процедур урегулирования налоговых конфликтов предлагается доработать формат администрирования данных платежей и сместить акцент по контролю за трансфертными ценами с федерального уровня (ФНС России) на уровень субъектов РФ (управления ФНС России по субъектам) с возможностью досудебного обжалования актов налоговых органов в ФНС России.

В рамках развития согласительных процедур урегулирования налоговых споров отдельное внимание в диссертации уделено заключению соглашений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Среди преимуществ заключения соглашения о налоговом мониторинге можно выделить прежде всего получение мотивированного мнения налогового органа о налоговых последствиях совершения организацией юридических действий до момента составления налоговой отчетности.

10. Поскольку налицо общая направленность законодателя на дистанционный обмен документами между налоговыми органами и налогоплательщиками (уже сейчас активно с помощью, например, удаленных каналов связи и Интернета в налоговый орган представляются налоговые декларации, счета-фактуры, налогоплательщику направляются требования о предоставлении документов), целесообразным видится предоставление возможности подачи и жалобы налогоплательщика удаленно. Принимая во внимание изложенную выше позицию о необходимости обеспечения участия представителя налогоплательщика в вышестоящем органе, следует дополнить, что с учетом современных технологий также может быть обеспечено и удаленное участие лица при рассмотрении материалов жалобы, например по видеоконференции.

11. Отдельное внимание в рамках проведенного исследования уделено правовому статусу налогового консультанта, т. е. профессионального юриста, обладающего глубокими познаниями в области налогового права и представляющего интересы налогоплательщика в процессе обжалования актов налоговых органов, а также действий (бездействия) их должностных лиц. Указано, что при соблюдении определенных требований объединения специалистов (практикующих юристов и специалистов в области научных исследований) могут стать основой для создания в России института профессиональных посредников (налоговых медиаторов) по разрешению налоговых споров. В данной связи необходимо учитывать и международный опыт. Так, в мировой практике применение медиации дает весьма ощутимые результаты: до 70-80 % споров, разрешаемых с участием медиаторов, заканчиваются соглашением[495].

12. Подтверждена целесообразность дальнейшей проработки вопроса о принятии единого федерального закона, в котором необходимо предусмотреть как обязательный досудебный порядок разрешения споров, так и различные виды примирительных процедур. При этом сторонам спора должно быть предоставлено право выбора конкретной процедуры.

Обязательный досудебный порядок следует рассматривать как меру, принятую государством во избежание кризиса судебной системы, для обеспечения качественного осуществления правосудия[496].

Стратегической целью развития налоговых отношений является развитие внесудебных механизмов урегулирования налоговых споров, позволяющих добиваться разрешения налоговых споров без участия суда, в том числе развитие примирительных процедур, иных внесудебных процедур, позволяющих устранить конфликтные ситуации при обращении в ФНС России без необходимости подачи письменной жалобы, повышение прозрачности процедуры рассмотрения жалоб, упрощение способов взаимодействия, создание условий и стимулов для разрешения споров во внесудебном порядке.

Активное развитие налоговых правоотношений в области реализации процедур досудебного урегулирования налоговых споров требует соответствующего регулятора, которым является право. В условиях рыночной экономики повышается роль права как инструментария государственного регулирования общественных отношений. В данной связи именно совершенствование правового регулирования процедуры применения альтернативных форм досудебного урегулирования споров, вытекающих из налоговых правоотношений, должно стать одним из приоритетных направлений развития российского законодательства о налогах и сборах.

<< | >>
Источник: Аракелова Марина Вячеславовна. АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ ФОРМЫ ДОСУДЕБНОГО УРЕГУЛИРОВАНИЯ СПОРОВ, ВЫТЕКАЮЩИХ ИЗ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва —2017. 2017

Скачать оригинал источника

Еще по теме ЗАКЛЮЧЕНИЕ:

  1. 1.1. Заключение под стражу и продление срока содержания под стражей (ст. ст. 108, 109 УПК)
  2. §3. Преддоговорная ответственность и преддоговорные соглашеиия цри заключении договора в соответствии с ВК
  3. 3. Заключения экспертов
  4. 2.1. Экспертное заключение
  5. 16.2. Заключение и расторжение корпоративного договора
  6. 13.4.0бвинительноезаключение: понятие, значение, структура и содержание
  7. 20. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ И ПРАВИЛА ОФОРМЛЕНИЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ СУДЕБНО-ПСИХОЛОГИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
  8. § 3. Действия и решения прокурора по уголовному делу, поступившему с обвинительным заключением
  9. Заключение эксперта
  10. 8. Заключение эксперта
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предотвращение COVID-19 - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -