21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций

Налог на прибыль является прямым налогом, т. е. его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйст­венной деятельности предприятия.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации — юридические лица, их филиалы и иные анало­гичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, а также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ через посто­янные представительства (иностранные юридические лица).

Объектом налогообложения является валовая прибыль пред­приятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных опе­раций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации про­дукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на произ­водство и реализацию, включаемыми в себестоимость продук­ции (работ, услуг).

В налогооблагаемую базу не включается стоимость переда­ваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организа­циям органами государственной власти и местного самоуправ­ления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных акти­вов, иного имущества и денежных средств на капитальные вло­жения по развитию их собственной производственной и непро­изводственной базы и т.д.

Бюджетные и другие некоммерческие организации, имею­щие доходы от предпринимательской деятельности, уплачива­ют налог получаемой от нее суммы превышения доходов над расходами.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, за­числяемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль пред­приятий, в том числе иностранных юридических лиц, по став­кам, которые устанавливаются законодательными (представи­тельными) органами этих субъектов, в размере не более 19%. Прибыль, полученная от посреднических операций и сделок, биржами, брокерскими конторами, банками, другими кредитны­ми организациями и страховщиками, облагается налогом по став­кам в размере не более 30%. При этом ставки налога на прибыль, установленные Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год могут быть изменены.

В Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и органи­заций» установлены и льготы в виде уменьшения налогооблагаемой базы на суммы, которые были направлены предприятия­ми отраслей сферы материального производства на финансиро­вание капитальных вложений производственного назначения, в том числе и в порядке долевого участия, и на погашение креди­тов банка, использованных на эти цели, включая проценты по данным кредитам; на суммы затрат предприятий на содержание находящихся у них на балансе объектов и учреждений здраво­охранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских оздоровительных лагерей и лагерей отдыха, домов для престарелых и инвалидов, жилищ­ного фонда (также и при долевом участии предприятий); взносов на благотворительные цели и проч.

Названным Законом РФ предусмотрены и другие льготы по взиманию налога на прибыль, в том числе и освобождение от его уплаты, например, малых предприятий в первые два года работы и т.д. Не облагаются налогом на прибыль религиозные объединения, общественные организации инвалидов, предпри­ятия, учреждения и организации, находящиеся в их собственно­сти, предприятия, учреждения и организации, в которых инва­лиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее 50% полученной прибыли на социальные нужды инвалидов и т.д.

Состав налоговых льгот, установленных данным Законом РФ, также может быть изменен при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Прибыль иностранных юридических лиц подлежит налого­обложению только в той ее части, которая получена в связи с деятельностью на территории Российской Федерации.