Тема 6. Налоговое право Российской Федерации

Эффективное финансовое обеспечение деятельности государства гарантирует выполнение государством его социальных, политических, организационных и иных функций. Финансовое обеспечение деятельности государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов.

Налоговое право - это крупное подразделение (подотрасль) финансового права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения. При этом отмечается, что налоговое право тесно связано с нормами бюджетного права.

Налоговое право, являясь подотраслью финансового права, регулирует общественные отношения, охватывающих разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений и имеющих сложносоставной, системный характер.

Предмет налогового права - совокупность общественных отношений, формирующихся в сфере налогообложения. Предмет налогового права состоит из следующих отношений:

властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;

правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

правовых отношений, возникающих в ходе осуществления налогового контроля

• правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и других), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

• правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Под методом налогового права понимаются способы и приемы правового воздействия на волю и характер поведения участников налоговых правоотношений, взаимосвязь между ними. Основными методами налогового права являются:

1) императивный метод, который выражается в том, что отношения в рамках налогового права строятся на основе подчинения одних участников правоотношений другим, выступающим от имени государства и муниципальных образований;

2) диспозитивный метод, включающий методы рекомендаций и согласований. Так, рекомендации одного участника налоговых правоотношений приобретают властный (императивный) характер при условии принятия их другим участником, а по отдельным вопросам участники данных правоотношений могут определять условия своих взаимоотношений на основании специальных соглашений в рамках законодательства (например, предоставление отсрочки и рассрочки по уплате налогов).

Отношения, регулируемые налоговым правом, в большей степени относятся к сфере публичного права, поэтому императивный метод правового регулирования применяется более часто, чем диспозитивный метод. При этом следует помнить, что в зависимости от характера регулируемых отношений и иных факторов (напр., экономических) эти методы могут выступать в различных сочетаниях и вариациях.

Налог является экономической категорией, так как экономические отношения государства с налогоплательщиками носят объективный характер и имеют особое назначение мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Экономическая сущность налога проявляется через его функции: фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций или физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Функции налогов:

1. Фискальная - основная связанная с формированием доходной части государственного бюджета.

2 Регулирующая, с помощью которой государство оказывает прямое воздействие на процессы производства и обращения, стимулируя или сдерживая их темпы. (например, казино и игорный бизнес).

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях: - регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано; - регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово -экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

3. Распределительная, или, вернее, перераспределительная.

4. Контрольная - контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога..

Налогоплательщики - юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Налоговые органы - единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

Понятие налога, сбора, страховых взносов

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Сравнительная характеристика налога и сбора

Общие черты - обязательные платежи, поступают в бюджет, уплачиваются в денежной форме

Отличия: налог - безвозмездный, сбор - возмездный. Налог уплачивается периодически, а сбор - разово.

Налоговая система - совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, собирания и использования налогов, а также налоговых органов. Налог считается установленным когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

• Объект налогообложения;

•Налоговая база;

•Налоговая ставка;

•Порядок исчисления налога;

•Порядок и сроки уплаты налога.

Элементы налогообложения:

Субъект налогообложения или налогоплательщик.

Объект налогообложения - доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, стоимость реализованных товаров и т.д.).

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период- период времени по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

Налоговая ставка - величина налога на единицу измерения налоговой базы (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Порядок исчисления налога - определенные законом методические правила расчета величины налога.

Налоговая система России базируется на следующих основных принципах:

полное равенство существующих форм собственности;

учет всех видов доходов, независимо от вида и характера деятельности;

единый подход при определении размеров налогообложения, установления льгот и налоговых ставок;

однократность налогообложения и др.

Конституция РФ закрепила основополагающие нормы налогового права России: предмет ведения РФ и предметы совместного ведения РФ и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ; правомочия органов местного самоуправления;

По способу взимания налогов различают:

а) прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода).

Они в свою очередь подразделяются на реальные, связанные с владением, распоряжением, пользованием имущественными объектами и личные, которыми облагается доход (прибыль), отдельные виды деятельности или операции, совершаемые юридическими и физическими лицами.

б) косвенные налоги, такие налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на:

- универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги

- фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах

- таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении импортно-экспортных операций

Субъекты налоговых правоотношений

- это его участники

К числу участников налоговых правоотношений относятся:

а) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

б) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

в) налоговые органы (ФНС России - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

г) таможенные органы (Государственный таможенный комитет РФ - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, и подчиненные ему органы

Исчисление налога может быть возложено:

- На налогоплательщика

- На налоговые органы

• В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

• Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

- на налогового агента

Уплата налога:

• По декларации (предоставляется налогоплательщиком в определенный в законе срок) • Уплата у источника (агентом) - налогоплательщик получает денежную сумму за вычетом перечисленного агентом в бюджет налога, т.е. налог уплачивается авансом, до получение налогоплательщиком средств

• Кадастровый способ - размер налогов исчисляется исходя из средней доходности объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта.

Классификация налоговых ставок по методу установления

твердые ставки (специфические ставки) устанавливаются в абсолютных величинах к налоговой базе.

Пример твердой ставки - ставка транспортного налога в рублях на 1 лошадиную силу

пропорциональные ставки (адвалорные ставки) устанавливаются в едином проценте от налоговой базы.

комбинированные ставки (смешанные ставки) объединяют два вышеназванных способа определения ставок и представляют собой единство двух частей:

специфическую - абсолютную величину налоговых начислений и адвалорную - процент от налоговой базы.

Классификация налоговых ставок

пропорциональные - действуют в одинаковом проценте к налоговой базе (ставка НДФЛ 13%)

прогрессивные ставки -чем больше база, тем больше ставка (ставка транспортного налога растет при увеличении мощности двигателя)

регрессивные ставки -снижаются по мере роста облагаемого дохода (величина госпошлины по иску в суд)

Способы исчисления налога

Исчисление налога налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации. Это способ в основном ориентирован на организации и ИП

Исчисление налога налоговым органом. Налог уплачивается налогоплательщиком на основании уведомления. Этот способ ориентирован на физических лиц

Исчисление налога налоговым агентом. Этот способ используется, например, при удержании НДФЛ из заработной платы.

Способы установления сроков уплаты налогов

определение срока уплаты определенной календарной датой (пример - 30 апреля)

определение срока уплаты истечением определенного периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями (пример - через 20 дней после окончания налогового периода) ;

определение срока уплаты в зависимости от какого-либо действия, которое должно быть совершено(госпошлина уплачивается до выдачи паспорта)

Факультативные элементы налога отчетный период налоговые льготы дополнительные обязанности налогоплательщика (например, обязанность постановки на учет)

Налоговые льготы

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Виды налоговых льгот

Налоговые вычеты - уменьшение налоговой базы на определенную сумму

Снижение ставки

Освобождение от обязанности уплачивать налог

Налоговые каникулы - это полное освобождение от налогообложения на определенный период времени.

Введение налоговых льгот

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами о налогах ее субъектов.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

2) о своем участии в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) в случае, если доля прямого участия превышает 10 процентов, - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

3.1) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):

в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

- в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей,

предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сообщение о наличии объекта налогообложения, указанное в абзаце первом настоящего пункта, не представляется в налоговый орган в случаях, если физическое лицо получало налоговое уведомление об уплате налога в отношении этого объекта или если не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы.

Сообщение о наличии объекта налогообложения и прилагаемые к нему копии документов, указанных в настоящем пункте, могут быть представлены в налоговый орган через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг.

Понятие и элементы налогового правонарушения

Налоговое правонарушение представляет собой виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за совершение которого установлена юридическая ответственность Налоговым кодексом РФ (ст.106 НК РФ).

Налоговое правонарушение состоит из следующих элементов:

1) объект налогового правонарушения

- публичный правопорядок в сфере налогообложения

- урегулированные и защищенные действующим правом общественные ценности и блага, которым наносится вред соответствующим противоправным действием или бездействием;

2) объективная сторона налогового правонарушения

- противоправное действие либо бездействие субъекта правонарушения,

за которое нормами НК РФ установлена ответственность, его юридически нежелательные результаты для публичного правопорядка в сфере налогообложения и юридически значимая причинная связь между ними. Такое действие либо бездействие именуется также событием налогового

прав онарушения;

3) субъект налогового правонарушения - лицо, совершившее

правонарушение, - налогоплательщик, налоговый агент, лица, содействующие осуществлению налогового контроля (эксперт, переводчик, специалист) и т. д. Круг субъектов, которые могут быть привлечены к ответственности за нарушение налогового законодательства РФ, очерчен ст.107 НК РФ. Это: • физические лица (вменяемые и достигшие 16-летнего возраста); • организации.

4) субъективная сторона налогового правонарушения - юридическая вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности.

Виды налоговых правонарушений

Критерием классификации видов налоговых правонарушений выступает то, каким нормативно-правовым актом (налоговым, административным либо уголовным законом) установлена ответственность за совершение такого правонарушения.

Различают 3 вида нарушений законодательства о налогах и сборах:

• налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ;

• правонарушения в сфере налогообложения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом РФ об административных прав онарушениях;

• налоговые преступления, то есть уголовные преступления в сфере налогообложения, ответственность за совершение которых установлена Уголовным кодексом РФ. Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ, делятся: • на общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов); • специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков, кредитных организаций).

Среди видов налоговых правонарушений следует, прежде всего, назвать:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 Ж);

• уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК);

• непредставление налоговой декларации (ст. 119НК);

• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК);

• неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК);

• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК);

• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК);

• неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК);

• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК);

• неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени (ст. 135 НК);

• непредставление налоговым органам сведений о финансово хозяйственной деятельности налогоплательщиков — клиентов банка (ст. 135.1 НК).

Некоторые правонарушения имеют административно-правовую основу:

• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст.118 НК);

• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст.125 НК);

• неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128 НК); 64

• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или ложного перевода (ст.129 НК);

• нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст.132 НК);

• неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК).

Под ответственностью за правонарушение понимается мера государственного принуждения (т.е. санкция) за совершенное правонарушение, которая влечет определенные лишения имущественного или личного характера.

Видами юридической ответственности за нарушение налогового

законодательства являются: финансовая, административная и уголовная.

Административная ответственность за совершение налогового правонарушения - это предусмотренная законодательством мера государственного принуждения, которая наступает при совершении налогового правонарушения, ответственность за совершение которого установлена в Кодексе об административных правонарушениях.

Уголовная ответственность за совершение налогового правонарушения

- это мера принуждения, установленная нормами уголовного права, за совершенное налоговое преступление. Мера принуждения в таких случаях проявляется в форме уголовного наказания. Уголовный кодекс РФ установил, что к лицам, совершившим налоговое преступление, могут применяться следующие наказания: лишение свободы, лишение права занимать

определенные должности, конфискация имущества, штрафы и другие виды наказания.

Должностные лица налоговых органов несут ответственность за неправомерные действия или бездействия в соответствии с законодательством РФ, и также могут привлекаться к административной, уголовной и иной ответственности. Ущерб, нанесенный их неправомерными действиями, возмещается в полном объеме за счет средств федерального бюджета РФ.

Принципы юридической ответственности за нарушение

законодательства о налогах и сборах:

принцип законности;

принцип однократности наказания;

принцип персональной ответственности руководителя организации за нарушение налогового законодательства РФ;

принцип неотвратимости уплаты законно установленного налога; презумпция невиновности налогоплательщика (налогового агента).

К общим условиям привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения относятся следующие:

• никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 108 НК);

• никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК).

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.