Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Отечественное законодательство, устанавливающее ответствен­ность за уклонение от уплаты налогов и сборов, имеет свои особен­ности. Эта ответственность может быть налоговой, административной и уголовной.

При этом согласно положениям ст. 106, пп. 1, 3 и 4 ст. 108 НК РФ законодатель наделяет налоговую ответственность статусом само­стоятельного вида юридической ответственности, отграничивая ее от других видов ответственности за уклонение от уплаты налогов и сбо­ров.

В ст. 106 НК РФ содержится определение понятия налогового пра­вонарушения как виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездей­ствия) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НКРФ установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие с 16-летнего возраста.

При наличии следующих обстоятельств лицо не привлекается к от­ветственности за совершение налогового правонарушения: при отсут­ствии события налогового правонарушения; при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения; при совершении деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим ли­цом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста; в случае истечения сроков давности привлечения лица к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения — когда со дня со­вершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено, и до момента вынесения решения о привлечении лица к ответствен­ности истекли 3 года.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налого­вого правонарушения, признаются: совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бед­ствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; со­вершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором оно не могло отдавать отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненно­го состояния; выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законода­тельства о налогах и сборах, данных ему финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполно­моченным должностным лицом этого органа) в пределах его компе­тенции.

Законом также определены обстоятельства, смягчающие и отягчаю­щие ответственность за совершение налогового правонарушения.

К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, относятся: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоя­тельства, признаваемые судом или налоговым органом, рассматриваю­щим дело, смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается со­вершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, устанавливаемая и применяемая в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ. При наличии хотя бы одного из вышеотмеченных смяг­чающих обстоятельств размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ, а при наличии отягчающего обстоятельства он увеличивается на 100 %. Виды налоговых правонарушений и размеры санкций за их совершение определены законодателем в ст. 116-129.2 НК РФ.

Административная ответственность за уклонение от уплаты нало­гов и сборов предполагает наложение наказания на должностных лиц организации, совершившей налоговое правонарушение, предусмотрен­ное гл. 16 части первой НК РФ. Исходя из смысла пп. 3 и 4 ст. 108 НК РФ следует, что меры административной ответственности могут применяться лишь в отношении должностных лиц организаций, которые не являются субъектами налоговой ответственности. Отдельные граж­дане, если они являются налогоплательщиками, за нарушение законо­дательства о налогах и сборах могут нести лишь уголовную или нало­говую ответственность, а организации (юридические лица) — только налоговую.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сбо­ров в действующем Уголовном кодексе РФ предусмотрена ст. 198­199.2.