Форми податкових пільг

Пільги по податку є виключеннями із загальної схеми нарахування конкретного виду податку, які закріплені в нормативному акті й ураховують особливості, що характеризують платника, об’єкт, ставку або інші умови.

1. Неоподатковуваний мінімум об’єкта податку. Визначення в абсолютній величині грошової суми в умовах інфляції не має сенсу. Саме тому законодавець виділяє величину, кратну мінімальній заробітній платі, що затверджується Верховною Радою України й автоматично збільшується при зміні мінімуму зарплати.

2. Вилучення з обкладання певних елементів об’єкта оподат­кування. Найчастіше це частина доходу або інших об’єктів податку, що направляється на цілі, у реалізації яких зацікавлена держава або місцеві органи самоврядування: природоохоронні заходи, освоєння нових технологій.

3. Звільнення від сплати податку окремих осіб або категорій платників. У такий спосіб законодавець відкриває більші можли-

¹¹⁴Див.: Основы налогового права / Под ред, С.Г Пепеляева. С. 67. вості для одержання реальних доходів при зменшенні податкових вилучень, тому що нерідко кошти на утримання даних суб’єктів виділяються з бюджету, і цей канал трохи спрощує рух коштів від платників податків до бюджету, а потім у зворотному напрямі, до осіб, яким воші потрібні. Досить розвинена система пільг схожого виду передбачена Законом України “Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту’’, що набув чинності з І січня 1994 р. (п. 18 ст. 12; п. 23 ст. ІЗ; п. 17 ст. 14; п. 19 ст. 15 Закону). Відповідно до них найбільш захищеною в цьому плані є категорія інвалідів війни, які повністю звільняються від сплати податків, зборів і мита всіх ВИДІВ.

4. Зниження податкових ставок. Цей вид пільг відображає як державне, так і регіональне значення виду діяльності, що підпадає під знижену ставку.

5. Відрахування з податкового окладу. Передбачає насамперед вилучення з податкового окладу, що здійснюється за певний розрахунковий період.

6. Цільові податкові пільги. Можуть включати в себе різні форми відстрочки стягнення податків. Як найбільш характерний приклад можна виділити механізм використання податкового кредиту.

7. Інші податкові пільги (податкові канікули тощо).

Як своєрідну пільгу можна розглядати й деякі особливості сплати податку, форми перерахунку, хоча це вже окреме питання, що має регулюватися на рівні інструкцій. Багато проблем пов’язане з фіскальним характером авансових платежів, однак такий механізм сплати може забезпечити й ряд зручностей для платника.

15.5.