Наложение таможенных пошлин

В дополнение к правилам защиты тарифных уступок в Правилах ВТО также предусмотрены правила наложения таможенных пошлин. До наложения таможенных пошлин необходимо вы­полнить три процедуры:

• Определить соответствующую классификацию импортируемого товара;

• Определить его таможенную стоимость; и

• Определить его происхождение.

Необходимость этих процедур является следствием того факта, что таможенные пошлины различаются в зависимости от вида товара. Чаще всего таможенные пошлины являются адва­лорными, а их ставка рассчитывается на основании стоимости товаров, и зависит от страны экспорта.

5.2.6.1. Таможенная классификация

Как уже рассматривалось выше при обсуждении докладов «ЕС - Компьютерное оборудова­ние» (EC - Computer Equipment) и «ЕС - Куриные вырезки» (EC - Chicken Cuts), наложение та­моженных пошлин требует определения соответствующей таможенной классификации импор­тируемого товара.⁸⁹ Правила ВТО не рассматривают вопрос таможенной классификации в осо­бенности. В деле «Испания - Необжаренный кофе» (Spain - Unroasted Coffee) третейская группа постановила, что:

GATT не обязывает придерживаться какой-либо конкретной системы классифицирования то­варов, и что договаривающаяся сторона имеет право вводить в свой таможенный тариф новые позиции или подпозиции в случае необходимости.⁹⁰

Однако при классифицировании товаров для таможенных целей страны-члены ВТО должны рассмотреть свои общие обязательства в рамках соглашений ВТО, такие как обязательство по РНБ. В главе 4 проводился анализ доклада третейской группы по делу «Испания - Необжаренный кофе» (Spain - Unroasted Coffee), в котором говорится о том, что:

Какое бы решение не было принято в отношении классификации, статья 1:1 требует, чтобы та­кой же тарифный режим применялся к «аналогичным товарам».⁹¹

Специфические правила классификации можно найти в Международной конвенции по Гармо­низированной системе описания и кодирования товаров, которая вступила в силу 1 января 1988 года.

Гармонизированная система состоит из 21 раздела, 99 глав, 1 241 товарных позиций и свыше 5 000 товарных групп. Разделы и главы расположены в следующем порядке:

• Раздел I (главы 1-5, живые животные и продукты животного происхождения);

• Раздел I (главы 6-14, продукты растительного происхождения);

• Раздел III (глава 15, жиры и масла растительного или животного происхождения);

• Раздел IV (главы 16-24, готовые пищевые продукты, напитки и алкоголь, табак);

• Раздел V (главы 25-7, минеральные продукты);

• Раздел VI (главы 28-38, продукция химической отрасли промышленности);

• Раздел VII (главы 39-40, пластмасса и резина);

• Раздел VIII (главы 41-3, кожа и дорожные принадлежности);

• Раздел IX (главы 44-6, древесина, древесный уголь, пробка);

• Раздел Х (главы 47-9, масса из древесины, бумага и картонные изделия);

• Раздел XI (главы 50-63, текстильные материалы и текстильные товары);

89

90

91

92

93

См. выше, стр. 410-411.

Доклад третейской группы GATT, «Испания - Необжаренный кофе» (Spain - Unroasted Coffee), пункт 4.4.

Там же. См. также стр. 329-31; и доклад третейской группы GATT, «Канада/Япония - Тариф на импорт пиломатери­алов из ели, сосны, пихты» (Canada/Japan - Tariff on Imports of Spruce, Pine, Fir (SPF) Dimension Lumber), пункт 5.9. Международная конвенция по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (International Convention on the Harmonised Commodity Description and Coding System), Брюссель, 14 июня 1983 года, с измене­ниями и поправками, внесенными Протоколом о внесении изменений и поправок от 24 июня 1986 года, см.

Гармонизированная система была разработана не только для целей таможенной классификации товаров, но и для сбора торговой статистики, а также для использования в контексте различных видов сделок в международной торговле (например, страхование и перевозки).

• Раздел XII (главы 64-7, обувь, зонты, искусственные цветы);

• Раздел XIII (главы 68-70, камень, цемент, керамические изделия, стекло);

• Раздел XIV (глава 71, жемчуг, драгоценные металлы);

• Раздел XV (главы 72-83, недрагоценные металлы);

• Раздел XVI (главы 84-5, электрическое оборудование);

• Раздел XVII (главы 86-9, средства наземного транспорта, летательные аппараты, плавучие средства);

• Раздел XVIII (главы 90-2, оптические инструменты, часы, музыкальные инструменты);

• Раздел XIX (глава 93, оружие и боеприпасы);

• Раздел XX (главы 94-6, мебель, игрушки, различные промышленные товары); и

• Раздел XXI (глава 97, предметы искусства и антиквариат).^[1772]

В Гармонизированной системе для каждой товарной категории предусмотрен шестизнач­ный код. Например, код ‘ИЗ’ (ТНВЭД) для товарной группы «Поезда электрические, включая рельсы, светофоры и их прочие принадлежности; наборы элементов для сборки моделей в уменьшенном размере» - 95030030. Этот код расшифровывается следующим образом: две первые цифры обозначают главу, в этом случае глава 95 (Игрушки, игры и спортивный ин­вентарь; их части и принадлежности), при этом первые четыре цифры обозначают позицию - 95.03 (Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игруш­ки на колесах; коляски для кукол, куклы; другие игрушки, модели в уменьшенном размере и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки лю­бых видов).

‘ИЗ’ (ТНВЭД) обновляется каждые 4-6 лет, в нее включаются новые товары (появляющиеся в результате новых технологий), а также учитываются текущие события международной тор- говли.^[1773]

Для соблюдения систематической и единообразной классификации товаров ‘ИЗ’ (ТНВЭД) предусматривает не только структурированный перечень описания товаров, но также включает:

• Общие правила толкования ‘ИЗ’ (ТНВЭД); и

• Пояснительные записки.

Общие правила толкования ‘ИЗ’ (ТНВЭД) предусматривают, что при классификации товаров следует в частности руководствоваться следующими принципами:

Неполные или незавершенные товары классифицируются как готовые изделия (в случае, если для них не отведена отдельная строка), когда товары имеют существенные характеристики пол­ных или готовых товаров.^[1774]

Если товары, на первый взгляд, могут классифицироваться по двум и более позициям, их классификация должна осуществляться следующим образом:

a. Позиция, которая предусматривает наиболее специфичное описание, должна использо­ваться вместо позиции, в которой содержится общее описание;^[1775]

b. Если товары не могут классифицироваться в соответствии с подпунктом (а), смеси, состав­ные товары, состоящие из различных материалов или компонентов, и товары в наборах для розничной торговли должны классифицироваться как товары, состоящие из материала или компонента, придающего им их существенный характер;^[1776]

94

95

96

97

98

с. Если товары не могут классифицироваться в соответствии с подпунктом (b), их следует классифицировать по товарной позиции, которая окажется последней среди тех, которые заслуживают равнозначного внимания.^[1777]

Товары, которые нельзя классифицировать в соответствии с вышеуказанными правилами, должны классифицироваться по позиции товаров, родственных с ними, т.е. с которыми они име­ют наибольшую схожесть.^[1778]

Пояснительные записки дают официальное толкование ‘HS’ (ТНВЭД), на основе договорен­ности с ВТамО.^[1779]

GATT или любое другое соглашение ВТО не предусматривает обязательство стран-членов ВТО утверждать ‘HS’ (ТНВЭД). Однако как уже отмечалось, большинство стран-членов ВТО являются участниками Международной конвенции по Гармонизированной системе. Статья 3.1(а) Конвенции в соответствующей части предусматривает, что страна-участница Конвенции: гарантирует в отношении своего таможенного тарифа и статистической номенклатуры, что:

(i) она будет использовать все позиции и подпозиции ‘HS’ (ТНВЭД) без дополнений или изменений, вместе с их цифровыми кодами;

(ii) она будет применять общие правила толкования ‘HS’ (ТНВЭД), а также все примечания к разделам, главам и подпозициям, и не будет изменять область действия разделов, глав, позиций и подпозиций ‘HS’ (ТНВЭД); и

(iii) она будет соблюдать нумерационный порядок ‘HS’ (ТНВЭД).

Поэтому большинство стран-членов ВТО используют ‘HS’ (ТНВЭД), Общие правила толко­вания ‘HS’ (ТНВЭД) и Пояснительные записки к ним в своих национальных тарифах для тамо­женной классификации товаров.

Хотя ‘HS’ (ТНВЭД) не является частью Правил ВТО, она может иметь важное значение для толкования и применения обязательств ВТО. В деле «ЕС - Компьютерное оборудование» (EC - Computer Equipment) Апелляционный орган выразил удивление, что:

Ни Европейские сообщества, ни США не оспорили перед третейской группой, что ‘HS’ (ТНВЭД) и ее Пояснительные записки имели существенное значение при толковании условий Перечня LXXX. При этом мы полагаем, что надлежащее толкование Перечня LXXX должно было вклю­чать изучение HS’ (ТНВЭД) и ее Пояснительных записок.^[1780]

Споры между импортером и соответствующими таможенными органами по поводу правиль­ной классификации решаются национальными судами или трибуналами.^[1781] Стороны Междуна­родной конвенции по Гармонизированной системе могут выносить споры на разрешение ВТамО.

Вопросы и задания 5.8

Существуют ли у ВТО правила тарифной классификации? Что такое 'HS' (ТНВЭД)? Обсу­дите ключевые принципы, регулирующие процедуру классификации товаров, изло­женных в общих правилах толкования 'HS' (ТНВЭД). Имеют ли эти правила какое-либо значение в спорах касательно прав и обязательств ВТО?

5.2.6.2. Оценка товара для таможенных целей

Как уже объяснялось выше, большинство таможенных пошлин являются адвалорными, и поэтому таможенные администрации должны оценить импортируемые товары для того, чтобы рассчитать величину таможенной пошлины, подлежащей оплате.

В отличие от таможенной классификации соглашения ВТО предусматривают правила опре­деления таможенной стоимости, которые изложены в:

• статье VII GATT 1994, озаглавленной «Оценка товара для таможенных целей»;

• Примечании Ad к статье VII; и

• Соглашении ВТО по применению статьи VII GATT 1994.^[1782]

Последний документ, также известный как Соглашение по определению таможенной стои­мости, конкретизирует положения статьи VII в целях обеспечения большего единообразия и уверенности при их выполнении.

Ключевое положение статьи VII по оценке товара содержится в пункте 2(а), который гла­сит:

Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна основываться на действительной стоимости ввезенного товара, в отношении которого применяется пошлина, или аналогичного товара, и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольной или фиктивной стоимости.

Пункт 2(b) статьи VII определяет концепцию «действительная стоимость» товара как цену, по которой такой или аналогичный товар продается или предлагается к продаже при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции.

Конкретизируя и разъясняя статью VII:2 GATT 1994, статья 1.1 Соглашения по определению таможенной стоимости предусматривает:

Таможенной стоимостью импортных товаров должна быть цена сделки, т.е. цена, фактически оплаченная или подлежащая оплате за товары при продаже на экспорт в страну импорта, скор­ректированная в соответствии с положениями статьи 8...^[1783]

Таким образом, первичной основой для таможенной оценки служит «цена сделки» ввозимых товаров, т.е. цена, фактически оплаченная или подлежащая оплате за товары. Такая цена обычно указывается в инвойсе, контракте или заказе на поставку товара.^[1784] Статью 1.1 следует читать вместе со статьей 8, которая предусматривает осуществление корректировки цены, фактически оплаченной или подлежащей оплате (см. далее).

В статьях со 2 по 7 Соглашения по определению таможенной стоимости перечисляются мето­ды определения таможенной стоимости, когда ее нельзя определить в рамках положений статьи 1:

• Метод по цене сделки с идентичными товарами (статья 2);^[1785]

• Метод по цене сделки с схожими товарами (статья 3);^[1786]

• Метод вычитания (статья 5);

• Метод сложения (статья 6); и

• Резервный метод (статья 7).

Указанные методы для определения таможенной стоимости ввезенных товаров должны ис­пользоваться именно в таком порядке, как указано выше.^[1787] В соответствии с методом вычи­тания таможенная стоимость импортируемых товаров определяется на основе цены единицы продукции, по которой ввозимые товары, либо идентичные, либо подобные ввозимые товары, продаются в наибольшем совокупном количестве несвязанному продавцу в стране импорта. На­ибольшее совокупное количество - это самое большое число единиц товара, проданных по од­ной цене.^[1788] В соответствии с методом сложения, таможенная стоимость определяется на основе сложения цены. Складываемая цена - это сумма затрат на производство (т.е. стоимость матери­алов и производства), прибыли и общих расходов и прочих издержек (например, транспортные расходы до места или порта ввоза).^[1789]

Резервный метод, изложенный в статье 7, используется, когда таможенную стоимость невоз­можно определить ни одним из четырех вышеуказанных способов. При использовании этого метода таможенная стоимость должна:

Определяться с использованием разумных способов, совместимых с принципами и общими по­ложениями настоящего Соглашения и статьи VII GATT 1994, и на основе данных, имеющихся в стране импортирования.^[1790]

Однако таможенную стоимость импортируемых товаров ни в коем случае нельзя определять на основе:

• Отпускной цены в стране ввоза товаров, произведенных в той стране;

• Цены товаров на отечественном рынке страны экспорта;

• Минимальной таможенной стоимости; или

• Произвольной или фиктивной стоимости.^[1791]

Как отмечалось выше, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется - если возмож­но, и обычно это возможно - на основе цены сделки с этими товарами. При этом такая цена сделки должна корректироваться в рамках требований статьи 8 Соглашения по определению таможенной стоимости. Согласно статье 8.1 нижеследующие издержки и затраты (в качестве примера) должны быть добавлены к цене, фактически оплаченной или подлежащей оплате за импортируемые товары:

• комиссионные и гонорар брокера;^[1792]

• расходы по упаковке;^[1793]

• роялти и плата за лицензию, связанную с оцениваемыми товарами, которую покупатель должен оплатить;^[1794] и

• величина любой части выручки, причитающейся продавцу с любой последующей перепро­дажи.^[1795]

В соответствии со статьей 8.2 каждая страна-член ВТО имеет право свободно включать или исключать из таможенной стоимости ввезенных товаров:

• транспортные расходы до порта или места ввоза;

• плата за погрузочно-разгрузочные работы, связанные с перевозкой до порта или места ввоза; и

• стоимость страхования.

В этом отношении следует отметить, что большинство стран-членов ВТО используют цену CIF в качестве основы для определения таможенной стоимости, тогда как США используют бо­лее низкую цену - FOB.^[1796]

Вопросы и задания 5.9

Для чего таможенные администрации должны определить стоимость ввозимых то­варов? В каких положениях излагаются Правила ВТО по определению таможенной стоимости? Какой из методов определения таможенной стоимости импортируемых товаров является основным и самым распространенным? Вкратце обсудите другие методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Должны ли расходы по перевозке до порта или места импорта и/или расходы по упаковке включаться в таможенную стоимость импортируемых товаров?

5.2.6.З. Определение страны происхождения товаров

Таможенные пошлины, применяемые к ввозимым товарам, могут различаться в зависимо­сти от страны, из которой эти товары экспортировались. Например, товары из развивающихся стран-членов ВТО обычно выигрывают от низких ставок импортных пошлин в развитых стра­нах-членах ВТО, чем товары из других развитых стран-членов ВТО; а на товары из стран-чле­нов ВТО, которые являются участниками одного и того же соглашения о свободной торговле, никакие таможенные пошлины не налагаются. Более того, в соответствии с правом ВТО товары только из стран-членов ВТО выигрывают от обязательства по РНБ в отношении таможенных пошлин. Поэтому очень важно определить страну происхождения ввозимых товаров, и, навер­ное, удивительно, что это не всегда легко сделать. Многие промышленные товары, имеющиеся сегодня на рынке, производятся в нескольких странах. Например, возьмем хлопчатобумажные рубашки - возможно, что хлопок, использованный для их производства, выращивается в стране

А, выработка, покраска и набивка ткани в стране B, кройка и пошив в стране С, и упаковка руба­шек для розничной продажи - в стране D до их экспорта в страну Е.^[1797]

У каждой страны-члена ВТО свои собственные правила определения страны происхожде­ния ввозимых товаров, и многие страны-члены ВТО используют разные правила в зависимости от цели, для которой страна происхождения определяется.^[1798] Однако в сущности, в настоящее время правила происхождения, которые используют страны-члены ВТО основаны:

• на принципе добавленной стоимости; или

• на принципе изменения тарифной классификации.

В соответствии с правилами происхождения, основанными на принципе добавленной стои­мости, импортный товар будет считаться происходящим из страны Х, если в той стране был до­бавлен заданный процент (например, 50%) стоимости товара. В рамках правил происхождения, основанных на принципе изменения тарифной классификации, товар будет считаться происхо­дящим из страны Х, если тарифная классификация товара изменяется в результате обработки в той стране.

GATT 1947 не содержало специфических правил по определению происхождения импортных товаров, равно как и GATT 1994 не предусматривает особых положений по этому поводу. Одна­ко участники Уругвайского Раунда переговоров признали необходимость многосторонних мер регулирования правил происхождения, чтобы они не стали источником неясности и непредска­зуемости в международной торговле.

Результатом консенсуса по необходимости таких требований стало Соглашение ВТО по пра­вилам происхождения, которое проводит различие между:

• непреференциальными правилами происхождения; и

• преференциальными правилами происхождения.

В соответствии со статьей 1 Соглашения по правилам происхождения большинство многосто­ронних требований, изложенных в нем (т.е. части с I по IV), затрагивают только непреференци­альные правила происхождения. Непреференциальные правила происхождения - это правила, используемые в непреференциальных инструментах торговой политики (касающихся в частно­сти РНБ, антидемпинговых и компенсационных пошлин, защитных мер, маркировки страны происхождения или тарифных квот).^[1799]

Однако Приложение II к Соглашению по правилам происхождения предусматривает несколь­ко многосторонних мер регулирования преференциальных правил происхождения, которые представляют собой правила, применяемые странами-членами ВТО для того, чтобы определить, заслуживают ли товары преференциальный режим в соответствии с контрактными или авто­номными торговыми режимами (ведущими к предоставлению тарифных преференций, превы­шающих обязательство по РНБ).^[1800] Следует отметить, что около 45 процентов мировой торговли осуществляется на преференциальной основе.^[1801]

В отношении непреференциальных правил происхождения Соглашение по правилам проис­хождения предусматривает разработку рабочей программы по гармонизации таких правил.^[1802] В соответствии с требованиями статьи 9.2 Соглашения по правилам происхождения эта Рабочая

программа по гармонизации должна была быть завершена к июлю 1998 года. Однако в связи со сложностью вопроса страны-члены ВТО не смогли закончить работу к указанному сроку. До настоящего момента работа по гармонизации непреференциальных правил происхождения не завершена.^[1803]

Неспособность стран-членов ВТО до настоящего времени прийти к соглашению по гармони­зации правил происхождения не означает, что никакие меры регулирования ВТО не применяют­ся в отношении непреференциальных правил происхождения. Статья 2 Соглашения о правилах происхождения содержит довольно обширный перечень многосторонних мер регулирования правил происхождения, которые уже действуют в «переходный период», т.е. период до заверше­ния рабочей программы по гармонизации, и включают в себя:

• требования прозрачности: правила происхождения должны точно и четко определять при­меняемые ими критерии (статья 2(а));

• запрет на использование правил происхождения как инструментов преследования торго­вых целей (статья 2(b));

• требование, что правила происхождения не должны сами вызывать ограничительное, ис­кажающее или разрушительнее действие на международную торговлю (статья 2(с));

• обязательство по национальному режиму, а именно то, что правила происхождения, при­меняемые к ввозимым товарами, не должны быть более жесткими, чем правила происхож­дения, применяемые для того, чтобы определить отечественное происхождение товара (статья 2(d));

• обязательство по РНБ, а именно то, что правила происхождения не должны дискримини­ровать между другими странами-членами ВТО, независимо от аффилированности произ­водителей рассматриваемых товаров (статья 2(d));

• требование о том, что правила происхождения должны применяться согласованным, еди­нообразным, беспристрастным и обоснованным образом (статья 2(е));

• требование о том, что правила происхождения должны точно определять, что предостав­ляет происхождение (положительный критерий), а не просто заявлять о том, что не предо­ставляет происхождение (отрицательный критерий) (статья 2 (f));

• требование о публикации законов, регламентов, судебных решений и т.д., касающихся пра­вил происхождения (статья 2(g));

• требование касательно выпуска оценки происхождения (не позднее 150 дней после запро­са) и юридической силы оценки (в принципе, три года) (статья 2(h));

• запрет на ретроспективное применение новых или измененных правил происхождения (статья 2 (i));

• требование о том, что любое административное действие, касающееся определения страны происхождения, может быть пересмотрено независимыми трибуналами (статья 2(j)); и

• требование о соблюдении конфиденциальности информации, подаваемой на конфиденци­альной основе (статья 2 (k)).

Следует отметить, что большинство из этих мер на самом деле представляют собой специ­фичное применение общих обязательств GATT (таких как статьи I, III и Х GATT 1994) к нацио­нальным непреференциальным правилам по определению происхождения.

До настоящего момента только один спор рассматривался третейской группой по поводу правил происхождения. В деле «США - Правила происхождения текстиля» (US - Textiles Rules of Origin) Индия заявила, что США применяли правила происхождения к текстилю и несколь-

ким другим продуктам, которые были несовместимы с несколькими обязательствами статьи 2 Соглашения по правилам происхождения. Третейская группа по этому делу отметила, что статья 2 больше предусматривает, что не должны делать страны-члены ВТО, чем что они должны:^[1804]

Изложив те аспекты, которые страны-члены не могут выполнять, эти положения оставляют на усмотрение стран-членов ВТО самим решить, что они могут делать в указанных пределах. В этом отношении, между сторонами распространено мнение, что статья 2 не ограничивает стран-членов ВТО в определении тех критериев, которые присваивают происхождение, изме­няя их со временем, или применяя разные критерии к различными товарам.^[1805]

Как только рабочая программа по гармонизации будет завершена, все страны-члены ВТО будут использовать только один комплекс непреференциальных правил происхождения для всех целей.^[1806] Статья 3 Соглашения по правилам происхождения предусматривает, что действу­ющие меры регулирования статьи 2, продолжат свое действие и далее.^[1807] В виде инструкции для стран-членов ВТО для переговоров в рамках рабочей программы по гармонизации статья 3 предусматривает, что страны-члены ВТО должны обеспечить, что гармонизированные правила происхождения:

Страна происхождения конкретного товара - это страна, где этот товар был приобретен цели­ком, или страна, в которой осуществлялись последние существенные изменения в товаре, если в его производстве участвовали две и более стран.^[1808]

Гармонизированные правила требуют, чтобы страны-члены ВТО определяли в качестве страны происхождения импортных товаров:

• страну, в которой товары приобретались целиком; или

• страну, в которой осуществлялись последние существенные изменения в товаре.

До настоящего времени странам-членам ВТО не удалось добиться консенсуса ни по деталь­ным правилам касательно требований по приобретению товаров «целиком» в одной стране,^[1809] ни по критериям «существенных изменений» (изменение в тарифной классификации и/или специ­фическом проценте добавленной стоимости).

Меры регулирования правил происхождения, которые рассматривались выше, затрагивают в соответствии со статьей 1 Соглашения по правилам происхождения только непреференциальные правила происхождения. Однако, как уже отмечалось, Приложение II к Соглашению по правилам происхождения предусматривают несколько многосторонних мер регулирования, применимых к преференциальным правилам проведения в виде «Общей декларации». В соответствии с Прило­жением II общие принципы и требования, изложенные в Соглашении по правилам происхожде­ния касательно прозрачности, положительных критериев, административных оценок, судебного

пересмотра, не ретроспективности изменений и конфиденциальности применяются также к пре­ференциальным правилам происхождения. Однако, результаты рабочей программы по гармони­зации не будут применяться к преференциальным правилам происхождения.

Вопросы и задания 5.10

Почему важно определять происхождение ввозимых товаров? Как обычно страны- члены ВТО определяют страну происхождения товаров? Почему существует необхо­димость в многосторонних мерах регулирования происхождения товаров? Вкратце опишите меры регулирования, применяемые в настоящее время к непреференци­альным правилам происхождения. Обсудите правила, которые будут применяться после завершения рабочей программы по гармонизации. Существуют ли многосто­ронние меры регулирования для преференциальных правил происхождения?

5.2.7.