Заключение

1. Отмечая огромный положительный эффект для России от деятельности всех групп инвесторов, подчеркнем, что привлечение иностранного капитала в российскую экономику без надлежащего государственного контроля (надзора) может создать угрозу экономической безопасности страны.

С учетом изложенного Правительству РФ необходимо четко определить перечень производств, где могут быть ограничены или запрещены иностранные капиталовложения. Объем и характер подобных мер зависит от стремления государства повысить конкурентоспособность отечественных отраслей промышленности. Таким образом, иностранные инвестиции должны допускаться в те отрасли и в том количестве, которые отвечают долговременным интересам страны.

Кроме того при привлечении иностранного капитала необходимо учитывать влияние привлеченного капитала на обеспечение территориальной целостности государства и его экономического пространства, поскольку исторический опыт свидетельствует о том, что иностранные инвестиции и внешняя задолженность могут быть в определенной ситуации серьезной угрозой для экономической самостоятельности и территориальной целостности страны.

2. Предпринимательская деятельность, будучи категорией, неразрывно связанной со статусом лица, ее осуществляющим, представляет собой многогранное и социально значимое явление, отражающее частные интересы субъектов, направленные на систематическое получение прибыли и действующих для ее достижения на свой риск.

собственно предпринимательскую деятельность; -

деятельность, приносящую доход (ст. 298 ГК РФ); -

частную практику нотариусов, охранников, врачей и т.п. (ст.ст. 11, 23 и др. ст. НК РФ), -

деятельность адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (ст.ст. 11, 23 и др. ст. НК РФ),

которые, по сути, являются ее разновидностями и формируют содержание налогового статуса субъекта.

Исходя из изложенного, можно сформулировать авторскую дефиницию: предпринимательская деятельность представляет собой социально значимую, самостоятельную деятельность субъектов права, осуществляемую на свой риск в целях систематического получения дохода от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также путем осуществления частной практики, учреждения кабинетов, и корректируемая публичными интересами общества.»

Предлагаемое авторское определение содержит не только требования, предъявляемые к субъектам, но и отражает общественные интересы, которые являются необходимым условием такой деятельности.

3. Российское законодательство в области регулирования налогообложения ИЮЛ прошло в своем развитии несколько этапов.

Первый этап относится к советскому периоду.

Второй этап начинается с 1992 г. когда формируется законодательство в рамках нового государства Российской Федерации.

Третий этап развития законодательства о налогах и сборах начался с введением Второй части НК РФ, т.е. с 01.01.2002г.

По итогам прошедших этапов развития российского законодательства ИЮЛ, осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, обязано уплачивать ряд налогов.

В настоящее время ИЮЛ уплачивает налоги: налог на прибыль, налог на доходы от источников в РФ, налог на добавленную стоимость (НДС). С 1 января 2005 г. налог на операции с ценными бумагами исключен из перечня налогов и сборов, установленных в Российской Федерации. В этой связи утратил силу Закон РФ от 12 декабря 1991 г. N 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами». Справедливости ради следует сказать, что налог на операции с ценными бумагами, предусмотренный вышеупомянутым законом, по сути представлял собой регистрационный сбор, поскольку оплачивалась лишь регистрация проспекта эмиссии и в дальнейшем оплаченная сумма никак не влияла на дальнейшее обращение ЦБ. Вместе с тем суммы, уплачиваемые в виде данного налога, были значительны.

По-нашему мнению, законодатель вполне разумно заменил указанный налог государственной пошлиной за регистрацию решения о выпуске, выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, отчета об итогах выпуска, проспекта эмиссии акций и иных ценных бумаг. Придание данному налогу статуса государственной пошлины позволило не потерять часть государственных доходов и в то же время определить его действительное место в системе налогов и сборов. 5.

В целях обеспечения более широкого притока инвестиций предлагается расширить льготы для ИЮЛ, действующих в приоритетных отраслях хозяйства и в определенных районах страны, в том числе путем создания особых экономических зон. Для практического осуществления данного предложения целесообразно в Федеральном законе от 22 июля 2005 г. №116- ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» предусмотреть инвестиционный тип особых экономических зон, внеся соответствующие дополнения в указанный Закон, по которому предоставить ИЮЛ право зарегистрироваться в качестве резидентов таких зон.

Правовое регулирование операций ИЮЛ с ценными бумагами базируется на следующих принципах: -

государственной политики: содействие бизнесу; -

максимально возможной прозрачности,

которые достигаются путем раскрытия и общедоступности информации. 7.

ИЮЛ могут осуществлять на российском рынке ценных бумаг следующие виды сделок и операций:

размещение ценных бумаг (эмиссия); владение ценными бумагами; обращение (куплю-продажу) ценных бумаг. При этом следует иметь в виду, что МСОИДН установлено, что коммерческая деятельность ИЮЛ, осуществляемая через брокера, комиссионера или другого независимого агента, при условии, что эта деятельность не выходит за рамки их обычной профессиональной деятельности, не рассматривается как постоянное представительство.

Правовое последствие такой деятельности - доходы не подлежат налогообложению в России. 8.

Все доходы ИЮЛ на территории России делятся на так называемые активные доходы и пассивные доходы. К пассивным относятся доходы, не связанные ведением ИЮЛ какой-либо деятельности в России. Пассивные доходы - это дивиденды, доходы от долевого участия, процентный доход по корреспондентским счетам, кредитам, депозитам, корпоративным и государственным облигациям, процентный и дисконтный доход по векселям, по другим ценным бумагам, от штрафов и пени, проценты по премии и др. доходы, на которые можно получить предварительное освобождение. Это те доходы, которые отражены непосредственно в соглашениях об избежании двойного налогообложения.

К активным относятся доходы, которые связаны с осуществлением ИЮЛ деятельности на территории РФ. Доход от продажи ценных бумаг ИЮЛ, не имеющей постоянного представительства, является доходом активного типа и определяется как разница между выручкой и подтвержденными расходами на приобретение ценных бумаг. 9.

Характеризуя в целом организацию национальных налоговых систем в странах Европейского Союза и Российской Федерации, можно констатировать, что путем заключения соответствующих соглашений странам удается минимизировать налоговое бремя. Одной из форм такого международного сотрудничества является установление договорных отношений с зарубежными странами, такими как Кипр, Монголия, Малайзия, США, Италия, Польша, Болгария, Люксембург, Норвегия, Бельгия, Катар, Иран, Канада, Украина, которые имеют своей целью урегулирование ситуаций, когда у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов одновременно в двух государствах.

Что касается практического применения в России налоговых соглашений в отношении налогообложения дохода у источника, то здесь существует два механизма. -

если налог у источника уже был уплачен российской фирмой- плательщиком дохода, то по заявлению ИЮЛ излишне уплаченный налог может быть ему государством возвращен. -

ИЮЛ подает в налоговые органы заявление на освобождение его будущих предполагаемых доходов. В этом случае российский контрагент не удерживает налога у источника при выплате дохода ИЮЛ (или удерживает по пониженной ставке, в зависимости от того, что сказано в налоговом договоре). 184