21.7. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

Плательщиками данного налога являются граждане Россий­ской Федерации, иностранные граждане и лица без имущества, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследо­вания или дарения.

Объектом налогообложения в соответствии с Законом РФ яв­ляются:

— жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садовод­ческих товариществах;

— автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства;

— предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных кам­ней и лом таких изделий;

— паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находя­щиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных уч­реждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотари­альные действия, свидетельств о праве на наследство или удо­стоверения ими договоров дарения, а в случаях, если общая стоимость, переходящего в собственность физического лица иму­щества, превышает:

— на день открытия наследства — 850-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

— на день удостоверения договора дарения — 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Оценка жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, пе­реходящих в собственность физических лиц в порядке наследо­вания или дарения, производится органами коммунального хо­зяйства (технической инвентаризации) или страховыми органи­зациями.

Оценка транспортных средств производится страховыми ор­ганами или организациями, связанными с техническим обслу­живанием транспортных средств, при оформлении права насле­дования — судебно-экспертными учреждениями системы Мини­стерства юстиции РФ.

Оценка другого имущества производится экспертами (спе­циалистами-оценщиками).

Нотариусы, а также другие должностные лица, уполномо­ченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, не­обходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в случаях:

а) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации, — в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на на­следство или удостоверения договора дарения;

б) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, — в период оформления права собственности на это имущество.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, ис­числяется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого иму­щества в момент выдачи свидетельства была бы иной по срав­нению с его оценкой на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисля­ется от стоимости имущества, указанной сторонами, участвую­щими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномо­ченными органами.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или даре­ния, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, ис­числяется в следующих размерах:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ми­нимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 10% от стоимости имущест­ва, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 20% от стоимости имущества, пре­вышающей 850-кратный установленный законом размер мини­мальной месячной оплаты труда;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера ми­нимальной месячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 170-кратного установленного зако­ном размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимального ме­сячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 425-кратного установленного зако­ном размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При этом при наследовании по закону, которое обычно име­ет место при отсутствии завещания, согласно ст. 532 Граждан­ского кодекса РСФСР установлено, что:

— наследниками первой очереди являются: дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;

— наследниками второй очереди являются: братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со сторо­ны матери.

Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все на­следники первой очереди лишены завещателем права наследо­вания.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисля­ется в следующих размерах:

а) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 3% от стоимости имущества, превы­шающей 80-кратный установленный законом размер минималь­ной месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер ми­нимальной месячной оплаты труда;

б) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим физическими лицами — 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11% от стоимо­сти имущества, превышающей 1700-кратный установленный за­коном размер минимальный месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

г) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, свыше 2550-кратного установленного законом размера ми­нимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимо­сти имущества, превышающей 2550-кратный установленный за­коном размер минимальной месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При исчислении налога с имущества, переходящего в поряд­ке наследования или дарения, установленного в кратном разме­ре от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается:

а) со стоимости имущества, переходящего в порядке насле­дования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому; при этом налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет (основанием для пре­доставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия — решение суда о признании факта супружества);

б) со стоимости жилых домов (квартир) и сумм паевых на­коплений в жилищно-строительных кооперативах, если наслед­ники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совме­стно с наследодателем или дарителем на день открытия наслед­ства или оформления договора дарения; факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жи­лищного органа или городской, поселковой, сельской админи­страции, а также решением суда; (в частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие иму­щество в порядке наследования или дарения, проживающие со­вместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахожде­нием в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах; в этом случае основани­ем для предоставления льготы является справка соответствую­щей организации о причинах отсутствия гражданина);

в) со стоимости имущества, переходящего в порядке насле­дования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Фе­дерации, в связи с выполнением ими государственных или об­щественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению чело­веческой жизни, охране государственной собственности и пра­вопорядка (основанием для предоставления льготы является до­кумент соответствующей организации о смерти наследодателя);

г) со стоимости жилых домов и транспортных средств, пере­ходящих в порядке наследования инвалидам 1 и 2 групп (осно­ванием для предоставления льготы является удостоверение ин­валида; льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные выше группы инвалидности на момент полу­чения свидетельства на право наследования);

д) со стоимости транспортных средств, переходящих в по­рядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца; потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Основанием для предоставления указанной льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими орга­нами в установленном порядке.

Не являются плательщиками налога с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения, сотрудники дипло­матических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные со­вершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удо­стоверения договора дарения направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества для ис­числения налоговыми органами суммы налога. Уплата налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом.

Физические лица, проживающие в России, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. Физические лица, проживающие за пределами Рос­сии, обязаны уплачивать налог до получения документа, удосто­веряющего право на имущество. При необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ.

В капиталистических странах также предусмотрено право передачи всей собственности и активов гражданина его наслед­никам. Когда наследник наследует собственность, будь то земля, дома, денежные средства или прочие активы, он должен упла­тить государству определенную сумму в качестве налога на на­следство. Причем из налоговой базы исключается определенный размер стоимости. Иными словами, если наследство оценивает­ся в небольшую сумму, не превышающую установленного уров­ня, который варьирует в разных штатах США, а также на феде­ральном уровне, то наследник освобождается от уплаты налога на наследство. Однако если размер наследства превышает уста­новленную сумму, то размер налога на наследство представляет собой процент от стоимости наследуемого имущества. Ставка налога не является фиксированной. Цель налога на наследство — обеспечить еще один источник доходов государства.