<<
>>

Франция.

В странах континентальной системы права налоговые правонарушения, за которые предусмотрена ответственность, по тяжести содеянного делятся на преступления и уголовные проступки. В основе такого деления лежат предусмотренные санкции.

Кроме того, практическое значение приведенной классификации уголовных правонарушений проявляется и в том, что ответственность за покушение на налоговое преступление наступает в обязательном порядке, за покушение на деликты - только в тех случаях, когда в правовой норме прямо говорится об этом, а за покушение на уголовный проступок уголовная

473 ответственность не предусмотрена вообще. Ответственность за соучастие наступает при совершении лицом преступления или деликта, тогда как за соучастие в налоговых проступках уголовная ответственность наступает лишь в случае прямого указания на это правовой нормы.

За представление бухгалтерского отчета с искажением части суммы, подлежащей налогообложению (при условии, что искажение превышает одну тысячу франков (сейчас размеры штрафов пересчитаны в евро) или 10 % доходов, французским Общим кодексом о налогах (ст. 1741) в качестве наказания предусмотрен штраф и/или тюремное заключение на срок от одного года до пяти лет. В случае повторного совершения правонарушения в течение пяти лет виновное лицо наказывается более крупным штрафом и тюремным заключением на срок от четырех до десяти лет.

Французский Общий кодекс о налогах предусматривает уголовную ответственность за различные действия, направленные на сокрытие бухгалтерских данных, совершенные путем обмана. К таким действиям относятся, например, незаконные денежные операции, либо искажение части суммы, подлежащей налогообложению, если искажение превышает 200 евро или 10 % доходов. За это установлено наказание в виде штрафа или лишения свободы на срок от одного года до пяти лет.

Отметим, что во Франции наказывается как оконченное преступление, выразившееся в мошенническом искажении или сокрытии данных, существенных для налогообложения, так и покушение на него.

По канадскому законодательству криминальный характер нарушения налогового законодательства приобретают в случае, когда они сопряжены с обманом налогового ведомства посредством умышленного искажения сведений необходимых для налогообложения, то есть фактически речь идет о налоговом мошенничестве. Налоговое мошенничество определяется, как сознательное действие или намерение действия с целью обмана налоговых органов, позволяющее сократить размер уплаты налогов или получения незаконного возмещения налогов из бюджета.

Непосредственно налоговое преступление может выражаться в преднамеренном преуменьшении налога или в безосновательных требованиях о возмещении налога или предоставлении налоговой скидки. Наряду с уклонением от уплаты налогов выделяется и такая форма поведения как избежание налогов, основывающееся на толковании норм.

474

Ответственность за противоправные действия налогоплательщиков предусматривается различными актами, в частности ст. 239 Кодифицированного акта о Подоходном налоге, ст. 327 Акта об акцизе, ст. 160 Акта о таможне. Например, ст. 239 Акта о подоходном налоге предусматривает наказание в виде штрафа в размере не меньше чем 50 %, и не больше чем 200 %, от суммы сокрытого налога, или в виде того же штрафа и лишения свободы на срок, не превышающий 2 года, за производство, участие или согласие на создание ложных или вводящих в заблуждение утверждений, заявлений или официальных отчетов о доходах.

Также наказывается припрятывание бухгалтерских документов, внесение в них ложных поправок и опущений или умышленный отказ от исполнения соответствующих законодательных предписаний. В качестве квалифицирующего признака определено наличие сговора с любыми лицами об уклонении от уплаты налогов.

Наиболее опасные формы преступного поведения налогоплательщиков, приведшие к неуплате налогов на сумму более 5 тыс. канадских долларов, наказываются в соответствии с Уголовным кодексом Канады, либо как за представление поддельных документов (ст. 368), либо как за обман или подлог (ст. 380 УК). В этом случае наказание может составить уже до 10 лет лишения свободы.

Отдельного внимания заслуживают особенности привлечения к уголовной ответственности в Китайской народной республике. Так, в 2000 году в Китае была создана вооруженная налоговая полиция. Ее задачей является обеспечение неукоснительного сбора налогов и борьба с коррупцией. Правительство сформировало также специальные налоговые суды и налоговую прокуратуру. За последние несколько лет более двадцати сборщиков налогов погибли, а несколько сотен получили ранения. Уклонение от уплаты налогов стимулирует разросшаяся коррупция, которая лишает правительство доходов, необходимых в период болезненного реформирования убыточных госпредприятий.343

В 2001 году семеро китайских чиновников приговорены к смертной казни за мошенничество при предоставлении налоговых льгот. Среди осужденных есть один прокурор и два сотрудника налоговой инспекции. Государство недополучило из-за их деятельности налогов на 7 млн. долларов.

Савенков Ю. Хочешь получить налоги - вооружайся. // Известия. 15.02.2000.

475 Мошенники использовали самую популярную сейчас в Китае схему. Они давали некоторым компаниям экспортные сертификаты, дающие право на существенное снижение налогов. Документы, выданные коррупционерами, свидетельствовали, что их «клиенты» продают за рубеж различные товары, хотя многие из получавших льготы фирм не только ничего не экспортировали, но и не имели персонала.

Однако большая часть мошенников действует более осторожно, чем семеро попавшихся. «Экспортеры», например, фрахтуют суда и грузят на них контейнеры, пустые или с песком, имитируя отправку товаров. Как они при этом договариваются с таможней - одна из тайн китайского пути развития рыночной экономики, который в последнее время вызывает все больший интерес и российских экономистов.

Анализируя ответственность за налоговые преступления в зарубежных странах, мы также, как и многие авторы, условно придерживались двух

344

подходов - американского и европейского.

Однако отметим, что такое деление может быть принято весьма и весьма условно. С нашей точки зрения не стоит определять какие-либо подходы к определению строгости или мягкости санкций за совершение налоговых преступлений. Однозначно понятно будет только, к какому из «подходов» можно отнести США и некоторые европейские страны. Как уже отмечалось, в Германии, например, за уклонение от уплаты налогов может последовать наказание в виде лишение свободы до 5 лет. Неуплата налогов в особо крупных размерах предусматривает ответственность до 10 лет лишения свободы - к какому же «подходу» тогда отнести Германию? Или, например Китай, где система наказаний за налоговые правонарушения и преступления довольно жестка?

С нашей точки зрения, рассматривать санкции за совершение налоговых преступлений, группируя их по различным «подходам» нецелесообразно. Определяя степень уголовно-правового воздействия и санкции за совершение налоговых преступлений, законодатель каждой из стран исходит из конкретных экономических, политических, социальных, правовых, географических и иных

см. Мерзликин А. Налоги взимают по-разному. Но всегда и всюду. // Налоговая полиция, 1994, № 6, с.7, а также Козырин A.H. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран. // Налоговый вестник. 1998. №8.

476 особенностей своей страны, которые обусловлены ее историей, типом государственного и общественного устройства, традициями, видом правовой системы, что в совокупности и определяет степень опасности налоговых преступлений и правонарушений для общества и государства. Ведь существуют страны, в которых вообще нет налогообложения. К ним, по некоторым данным, относятся Албания, Бахрейн, Катар, Бруней, Кувейт.345

В последние годы в развитых странах мира налоги, оставаясь инструментом экономической политики государства и важным источником национального дохода, все более влияют на международное сотрудничество, развитие мировой торговли и движение капиталов.

Представители многих налоговых органов и их специальных подразделений, ведущих расследование правонарушений в финансовой сфере, едины во мнении о необходимости обмена информацией о крупных незаконных доходах и сомнительных финансовых операциях. Западные специалисты считают, что это отвечает интересам всех государств и будет способствовать повышению эффективности борьбы с экономическими правонарушениями.

В заключение необходимо отметить некоторые основные положительные моменты, характерные для системы сбора налогов в западных странах, влияющих на борьбу с налоговой преступностью, которые могут быть учтены в нашей стране при становлении правоохранительной работы в сфере налогообложения. 1.

Хорошо развитая и финансируемая автоматизация системы сбора налогов, а также распространение системы безналичных расчетов. 2.

Большое значение деловой и финансовой репутации бизнесмена. Информация об уклонении от уплаты налогов или о наличии проблем с налоговой полицией может пагубно сказаться на дальнейшем развитии бизнеса, отпугнуть деловых партнеров.

3.

Систематизация опыта работы налоговых служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая оснащенность, высокий авторитет у граждан и субъектов финансово-хозяйственной деятельности. 4.

Глубоко проработанное и детализированное налоговое законодательство, отсутствие оснований для разных толкований и

Ботвинкин М.Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. Дисс. на соиск. уч. степени канд. юр. наук. М. Юридический институт МВД РФ. 1996. С. 30.

477 интерпретаций. Положительным моментом является также и устоявшаяся налоговая система государств. 5.

Разумная дифференциация санкций за налоговые правонарушения и преступления. Практика ограничения виновных в некоторых гражданских правах, например, лишение права участвовать в выборах, лишение водительских прав, заграничных паспортов являются действенными мерами предупреждения налоговых преступлений, которые могли бы помочь и у нас. 6.

Относительно стабильная экономическая ситуация.

7.

Налоговые преступления рассматриваются в тесной связке с легализацией денежных средств полученных незаконным путем, проявлениями теневой экономики, рассматриваются как тяжкие преступления против общества или государства. 8.

Отлаженная система возмещения причиненного государству финансового вреда. Возложение взыскания на личное имущество должника, возможность конфискации имущества.

9. Возможность привлечения к уголовной ответственности юридических лиц за налоговые преступления, ведь уклонение от уплаты налогов осуществляется зачастую не только в личных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутствуют интересы всех учредителей.

Также, хотелось бы отметить, что, сколько бы ни велось споров об адекватности санкций за налоговые преступления в российском законодательстве, пересмотру, систематизации и либерализации, в первую очередь, должны подвергнуться не они, а менталитет наших налогоплательщиков.

Подготовка к ЕГЭ/ОГЭ
<< | >>
Источник: Соловьев Иван Николаевич. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис. .. д-ра юрид. наук : 12.00.08 .-М.: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки). 2005

Еще по теме Франция.:

  1. § 4. Военное право Франции
  2. Тема 8. ОСНОВЫ КОНСТИТУЦИОННОГО ПРАВА ФРАНЦИИ
  3. Глава 2. Франция
  4. 66. УСТАНОВЛЕНИЕ КОНСТИТУЦИИ III ГОДА РЕСПУБЛИКИ, КОНСТИТУЦИИ VII ГОДА РЕСПУБЛИКИ И ПЕРВОЙ ИМПЕРИИ ФРАНЦИИ
  5. 84. ФРАНЦИЯ ПОСЛЕ ВТОРОЙ МИРОВОЙ ВОЙНЫ
  6. ФРАНЦИЯ
  7. § 16.1. История принятия и общая характеристика Конституции Франции 1946 года
  8. II ФРАНЦИЯ Пример отрицательный
  9. Замечания, касающиеся разных аспектов судебноправовой системы Франции
  10. ГЛАВА 4. ФРАНЦИЯ
  11. Тема 23. Буржуазное государство и право во Франции
  12. Тема 28. Государство и право Франции в новейшее время
  13. 45. Третья республика во Франции.
  14. Революция 1789 – 1794 гг. во Франции. Этапы и особенности. Декларация прав человека и гражданина 1789 г.
  15. 18. Установление Четвертой республики во Франции. Конституция 1946 г. Переход к пятой республике.
  16. 31. источники права средневековой германии, франции, англии
  17. § 1. Складывание института полиции во Франции (вторая половина XVII-XVIII вв.)
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -