Налог на имущество организаций

Среди имущественных налогов (налоги на имущество физических лиц, земельный налог) налог на имущество предприятий занимает центральное место по сумме поступлений. Это исторически обуслов­лено: большая часть имущества в его стоимостном выражении нахо­дится в ведении юридических лиц, кроме того, уровень налогообло­жения физических лиц почти в 10 раз меньше.

В соответствии с действующим законодательством плательщи­ками налога являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собствен­ности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и исключительно в экономической зоне РФ.

Объект налогообложения определяется в зависимости от кате­гории налогоплательщиков следующим образом:

- для российских организаций - движимое и недвижимое иму­щество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгал­терского учета (включая имущество, переданное во временное владе­ние, пользование, распоряжение или доверительное управление, вне­сенное в совместную деятельность);

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество относящиеся к объектам основных средств. При этом для целей налогообложения указанные субъекты обязаны вести учет объ­ектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ поряд­ком ведения бухгалтерского учета.

С 01.01.2015 г. налоговая база в отношении отдельных объектов не­движимого имущества определяется как их кадастровая стоимость.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоя­тельно как среднегодовая стоимость имущества признаваемого объек­том налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Россий­ской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налого­вая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ста­вок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имуще­ства, признаваемого объектом налогообложения.

Освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возло­женных на них функций;

- религиозные организации - в отношении имущества, исполь­зуемого для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов - в от­ношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов - в отношении имущества, используемого ими для производства и реали­зации товаров, работ, услуг и др. (ст. 381 НК РФ).

Порядок исчисления налога установлен следующим образом:

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансо­вого платежа по налогу - в зависимости от категории налогооблагае­мого имущества -как ¼ произведения соответствующей налоговой ставки либо средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

По итогам налогового периода исчисляется сумма налога - как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за год.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогово­го периода, определяется как разница между суммой налога и сумма­ми авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (ст. 382 НК РФ).

2.2.2.