Налог на добавленную стоимость в учете доверительного управляющего

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом устанавливает ст. 174.1 НК РФ.

Если операция, совершаемая в рамках доверительного управления, признается объектом налогообложения по НДС, то управляющий обязан исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.

Обратите внимание! Заплатить налог с операций, совершенных в рамках доверительного управления, придется даже управляющей компании - "спецрежимнику". Так как для плательщиков ЕСХН такая обязанность вытекает из норм ст. 346.1 НК РФ, а для "упрощенцев" - из правил ст. 346.11 НК РФ (Письма Минфина России от 21 марта 2008 г. N 03-07-11/103, от 12 апреля 2007 г. N 03-07-14/13).

В соответствии с п. 2 ст. 174.1 НК РФ при совершении в рамках договора доверительного управления операций, образующих объект налогообложения по НДС, доверительный управляющий должен от своего имени выставить покупателю товаров (работ, услуг) соответствующий счет-фактуру и сделать на нем пометку "Д. У.". Такая отметка проставляется согласно п. 3 ст. 1012 ГК РФ, в дальнейшем она помогает в организации раздельного учета. Рекомендации на этот счет дает и УФНС России по г. Москве в Письме от 12 апреля 2007 г. N 19-11/033701.

Доверительный управляющий вправе воспользоваться налоговым вычетом по НДС. Пунктом 3 ст. 174.1 НК РФ определено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в соответствии с договором доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Таким образом, при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг) на имя доверительного управляющего, он вправе воспользоваться вычетом по сумме "входного" налога, конечно, если все иные условия, установленные гл. 21 НК РФ в части применения налоговых вычетов, у него выполнены.

В том случае если доверительным управляющим осуществляется и иная налогооблагаемая деятельность, то право на вычет сумм "входного" НДС возникает лишь при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности. Порядок организации раздельного учета доверительный управляющий должен закрепить в своей учетной политике.

Обратите внимание! Доверительный управляющий вправе воспользоваться правом на вычет НДС при наличии счетов-фактур поставщиков, однако он должен организовать раздельный учет по оборотам, облагаемым НДС по его основной деятельности.