20.4.4. Полномочия в сфере контроля за наличным денежным обращением

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 18 июня 1993 г. Мв 52151 «О применении контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»3 предприятия и предприниматели обязаны зарегистрировать контрольнокассовые машины (ККМ) и использовать

1 См.: пункт 20 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. №41/9.

2 См., например: Постановление КС РФ от 12 мая 1998 г. М» 14П//Вестник Конституционного Суда РФ.— 1998.— № 4; Постановление Пленума ВАС РФ от 4 августа 1999 г. № 10 «О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации «О применении контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»//Вестник ВАС РФ.— 1999.— № 9.

3 Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации.— 1993.— № 27.— Ст. 1018.

их при осуществлении расчетов с населением1. Использованию и регистрации подлежат только модели контрольнокассовых машин, обладающие фискальной памятью и включенные в государственный реестр, публикуемый Государственной межведомственной комиссией по контрольнокассовым машинам.

Несмотря на то что эти обязанности предприятий и предпринимателей не являются собственно налоговыми, органы МНС России наделены значительными полномочиями по осуществлению контроля в области наличного денежного обращения. Эти полномочия предоставлены им вышеуказанным Законом.

• регистрируют ККМ, которые используются при расчетах с населением;

• осуществляют контроль за соблюдением правил использования ККМ и за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях, проводят проверки правильности выдачи чеков;

• налагают штрафы на предприятия и на физических лиц, виновных в нарушении порядка применения ККМ (ст. 6 Закона от 18 июня 1993 г. №52151).

В 1998 году налоговыми органами Российской Федерации проведено 628 965 проверок правильности применения ККМ, причем каждая пятая (а в Москве — каждая вторая) проверка зафиксировала нарушения установленного порядка2.

При проведении таких проверок предметом контроля являются паспорт контрольнокассовой машины, книга кассираоперациониста, использованные контрольные ленты за отчетный период, ежедневная кассовая книга или сводный кассовый (товарный) счет, расчетные и платежные документы по учету выручки и дохода3. В соответствии с п. 11

1 Перечень отдельных категорий предприятий и предпринимателей, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольнокассовых машин, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. № 745/УСобрание актов Президента и Правительства Российской Федерации.— 1993.—№32—Ст. 3017.

2 Письмо МНС России от 30 марта 1999 г. № ВГ616/202 «О результатах работы налоговых органов по организации контроля за применением контрольнокассовых машин в 1998 году».

3 См.: Методические рекомендации по организации контроля за применением контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены Госналогслужбой России и ДКП РФ 29 июля, 3 августа 1994 г. № НИ614/281, ВЯ1155).

Положения по применению контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением1 контрольные ленты, книга кассираоперациониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями, должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее пяти лет.

Закон РФ "0 применении контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» не устанавливает ни правил проведения налоговыми органами проверок правильности применения ККМ, ни порядка производства по делам о нарушении законодательства о наличном денежном обращении. Данные вопросы регулируются общими нормами Кодекса РСФСР об административных правонарушениях, а также подзаконными актами, такими, как Методические рекомендации по организации контроля за применением контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены Госналогслужбой России и ДНП РФ 29 июля, 3 августа 1994 г. № НИ614/281, ВЯ1155)2 и Методические рекомендации о порядке оформления результатов проверок, проведенных налоговыми органами по соблюдению требований Закона Российской Федерации «О применении контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и принятию мер по взысканию штрафных санкций (утверждены письмом Госналогслужбы России от 27 июля 1998 г. №ВК616/472)3.

Проверка соблюдения предприятием или индивидуальным предпринимателем законодательства о наличном денежном обращении проводится на основании поручения, которое подписывается руководителем налогового органа или его заместителем. Должностное лицо налогового органа, которое проводит проверку, предъявляет это поручение вместе со своим служебным удостоверением руководителю проверяемого предприятия или лицу, которое его замещает (п. 1.7 Методических рекомендаций от 29 июля 1994 г.).

1 Утверждено Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745//Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации.— 1993.— № 32.— Ст. 3017 (с изменениями и дополнениями).

2 Текст официально не опубликован.

3 Финансовая Россия, 13—19 августа 1998 г., № 29,

Если в ходе проверки обнаруживаются нарушения порядка наличных денежных расчетов, это отражается в акте проверки. По существу данный акт является протоколом об административном правонарушении и поэтому должен отвечать требованиям, предусмотренным главой 18 КоАП РСФСР.

Как и акт налоговой проверки, акт проверки соблюдения законодательства о наличных денежных расчетах является одним из доказательств в случае возникновения административного или судебного спора. Однако обстоятельства, изложенные в акте, могут и должны подтверждаться и иными доказательствами, например, документами бухгалтерского учета, актами контрольных закупок, свидетельскими показаниями, объяснениями должностных лиц проверяемого предприятия, документами предыдущих проверок (п. 1.9 Методических рекомендаций 1994 г., п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 сентября 1996 г. № 7 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о применении контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»1). Отсутствие ссылок на такие документы является основанием для отмены решений, принятых по данному акту2.

По результатам проверки налоговый орган вправе вынести постановление о применении штрафных санкций за нарушение порядка расчетов с населением. Такое постановление может быть вынесено в срок не более двух месяцев с момента обнаружения правонарушения (ст. 38 КоАП РСФСР).

В силу ст. 33 КоАП РСФСР при наложении взыскания должны учитываться характер совершенного правонарушения, личность нарушителя, степень его вины, имущественное положение, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность (ст. 34 и 35 КоАП РСФСР). В случае возникновения судебного спора о применении ответственности за нарушение правил применения ККМ суд также обязан оценить соответствующие обстоятельства, что может привести к снижению судом размера санкций, наложенных на нарушителя3.

1 Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.— 1996. —№11.

2 См., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 29 июля 1997 г. № 1814/97.

3 Такой позиции придерживается и ВАС РФ. См.: п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 4 августа 1999 г. № 10.

В течение 10 дней с момента вынесения постановления о применении к предприятию или предпринимателю мер ответственности оно может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган или в арбитражный суд (ст. 267—268 КоАП РСФСР, п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 4 августа 1999 г. № 10 «О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации «О применении контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»).