Декларируем управление

Следует учесть, что операции по передаче и возврату имущества по договору доверительного управления имуществом на основании ст. 39 НК РФ не являются объектом налогообложения по НДС, поскольку они не признаются реализацией для целей налогообложения.

Более того, на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче имущества по договору доверительного управления имуществом передающая сторона (если она является плательщиком НДС) должна восстановить суммы ранее принятого налога к вычету. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 14 ноября 2011 г. N 03-07-11/311, ФНС России от 3 мая 2012 г. N ЕД-4-3/7383@.

Однако такой вывод налоговых органов можно оспорить. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30 сентября 2011 г. по делу N А32-23383/2010 суд указал, что перечень случаев, когда ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Этот перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (Постановление ФАС Московского округа от 15 ноября 2012 г. по делу N А40-34482/09-151-160). Прямого указания на то, что передача имущества в доверительное управление выступает основанием для восстановления НДС, названная норма не содержит.

Таким образом, передача имущества в доверительное управление по своему правовому содержанию является актом участников правоотношений, не образующим изменения в налогообложении операций, в которых используется данное имущество.

Аналогичная точка зрения изложена в Постановлении ФАС Уральского округа от 29 декабря 2010 г. по делу N Ф09-10952/10-С3.

Как уже отмечалось в статье, доверительный управляющий должен обеспечить раздельный учет операций по доверительному управлению имуществом, а также собственных операций доверительного управляющего. Более того, в соответствии со ст. 332 НК РФ если организация или индивидуальный предприниматель выступают доверительным управляющим по нескольким договорам доверительного управления, то учет должен вестись отдельно по каждому договору доверительного управления имуществом.

Следует также отметить, что доверительный управляющий ведет учет операций, совершенных в процессе выполнения договора доверительного управления имуществом, а также в срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ, представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС (Письма ФНС России от 9 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/5892@, от 13 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/6289@).

Обратите внимание, что при подаче налоговой декларации по НДС доверительный управляющий должен сделать соответствующую пометку в декларации о том, что он является доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом. Кроме того, если "упрощенец" выступает доверительным управляющим по нескольким договорам доверительного управления имуществом, то он подает одну налоговую декларацию по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика (Письма УФНС России по г. Москве от 29 марта 2008 г. N 19-11/19233, от 7 ноября 2006 г. N 19-11/97560).