Статья 32. Плата за пользование земельными участками

Пользование земельными участками в Республике Беларусь яв­ляется платным. Формами платы за пользование земельными участ­ками являются земельный налог или арендная плата.

За пользование земельными участками, предоставленными в част­ную собственность, пожизненное наследуемое владение, постоянное или временное пользование, уплачивается земельный налог в соот­ветствии с налоговым законодательством.

За пользование земельными участками, предоставленными в арен­ду, уплачивается арендная плата.

259

Размер арендной платы за пользование земельными участками, находящимися в государственной собственности, частной собствен­ности граждан, частной собственности негосударственных юридичес­ких лиц Республики Беларусь, определяется договором аренды зе­мельного участка.

Порядок определения размера арендной платы за земельные уча­стки, находящиеся в государственной собственности, устанавливает­ся Президентом Республики Беларусь.

Комментарий

1. Одним из основных принципов земельных отношений, предусмотренных ст. 5 комментируемого Кодекса, является прин­ цип платности землепользования (см. комментарий к ст. 5), который получил развитие в комментируемой статье и положе­ ниях Закона о платежах за землю.

Пользование земельными участками в Республике Беларусь является платным. Формами платы за пользование земельны­ми участками являются земельный налог или арендная плата.

Плата за землю обязательна для всех субъектов прав на землю, за исключением случаев предоставления льгот в соот­ветствии с законодательством.

2. За пользование земельными участками, предоставленны­ ми в частную собственность, пожизненное наследуемое владе­ ние, постоянное или временное пользование, уплачивается зе­ мельный налог.

Согласно ст. 5 Закона о платежах за землю по общему пра­вилу плательщиками земельного налога являются субъекты, которым в установленном порядке предоставлены перечислен­ные права на землю.

ми, плательщиками земельного налога не являются (см. ком­ментарий к ст. 59).

Согласно ст. 4 Закона о платежах за землю земельным на­логом облагаются земли:

— сельскохозяйственного назначения;

— населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов), садоводческих товариществ и дачного строительства;

— промышленности, транспорта, связи, обороны и иного на­значения;

— лесного фонда;

— водного фонда.

Статья 6 названного Закона предусматривает, что размер зе­мельного налога определяется в зависимости от качества и мес­тоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землеполь­зователя и собственника земли.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фикси­рованных платежей за гектар земельной площади. Правила оп­ределения ставок земельного налога установлены Законом о пла­тежах за землю для различных категорий и видов земель.

1) Земельный налог на сельскохозяйственные земли сельско­ хозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) определяется:

а) при наличии кадастровой оценки - по ставкам, предус­ мотренным в приложении 1 к названному Закону, которое уста­ навливает ставки земельного налога в зависимости от кадастро­ вой оценки и вида сельскохозяйственных земель (пахотные, за­ лежные, улучшенные и природные луговые земли, земли под постоянными культурами);

б) на земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами, - в размере 892 рубля за гектар;

в) при отсутствии кадастровой оценки земельного участка земельный налог исчисляется по ставкам, предусмотренным в приложении 3 к Закону, - по средним ставкам земельного на­ лога по административным районам Республики Беларусь.

2) Земельный налог на земельные участки, предоставлен­ ные в границах населенных пунктов (городов, городских, курорт-

261

ных и рабочих поселков, сельских населенных пунктов), опреде­ляется:

а) по общему правилу — по ставкам, указанным в приложе­ нии 2 к названному Закону, - в зависимости от категории насе­ ленного пункта, а для городов областного подчинения - также от численности населения;

б) на сельскохозяйственные земли, расположенные в грани­ цах населенных пунктов, ставки земельного налога определя­ ются по правилам, предусмотренным для сельскохозяйствен­ ных земель сельскохозяйственного назначения. При этом зе­ мельный налог на земельные участки, расположенные в грани­ цах населенных пунктов, предоставленные гражданам для веде­ ния личного подсобного хозяйства, строительства и обслужива­ ния жилого дома, ведения коллективного садоводства, огород­ ничества, сенокошения и выпаса скота, дачного строительства, традиционных народных промыслов и в случае получения по наследству или приобретения жилого дома, а также на служеб­ ные земельные наделы, предоставленные гражданам районными исполнительными и распорядительными органами, устанавли­ вается при наличии кадастровой оценки земельного участка по ставкам, указанным в приложении 1, при отсутствии кадастро­ вой оценки земельного участка - по ставкам, предусмотренным в приложении 3, увеличенным на повышающие коэффициенты, приведенные в приложении 4 к Закону;

в) земельный налог на земельные участки, предоставлен­ ные в границах населенных пунктов юридическим лицам для обслуживания жилых домов, садоводческим товариществам, в части площади земель, приходящейся на граждан, гаражно-стро- ительным, гаражным кооперативам, кооперативам, осуществля­ ющим эксплуатацию автомобильных стоянок, определяется по ставкам, указанным в приложении 3, увеличенным на повыша­ ющие коэффициенты (приложение 4).

Ставки земельного налога и базовые ставки ежегодной аренд­ной платы за земельные участки, находящиеся в государствен­ной собственности, расположенные в г.

1 НРПА. 2008. № 162. 1/9855.

262

ления земельного налога и ежегодной арендной платы за зе­мельные участки в г. Минскех . Указанные ставки определяют­ся исходя из кадастровой стоимости земельных участков в за­висимости от их целевого назначения.

Ставки земельного налога и базовые ставки ежегодной арен­дной платы за земельные участки, расположенные в г. Минске, определяются в следующих размерах:

- 0,015 процента от их кадастровой стоимости - за земель­ные участки для размещения объектов многоквартирной жи­лой застройки;

- 0,05 процента от их кадастровой стоимости — за земель­ные участки для размещения объектов усадебной жилой заст­ройки, автостоянок и гаражей, ведения коллективного садовод­ства и огородничества;

- 0,36 процента от их кадастровой стоимости - за земель­ные участки для размещения объектов общественно-деловой застройки (объекты административного и финансового назначе­ния, розничной торговли, гостиничного назначения, обществен­ного питания, здравоохранения и по предоставлению социальных услуг, образования и воспитания, научного назначения и науч­ного обслуживания, физкультурно-оздоровительного, спортивного, культурно-просветительного и зрелищного назначения, бытово­го обслуживания населения, по оказанию посреднических и ту­ристических услуг);

- 1 процент от их кадастровой стоимости — за земельные участки для размещения объектов промышленной застройки (объекты промышленности, транспорта, связи, энергетики, опто­вой торговли, материально-технического и продовольственного снабжения, заготовок и сбыта продукции, коммунального хо­зяйства, по ремонту и обслуживанию автомобилей);

- 3 процента от их кадастровой стоимости — за земельные участки для размещения автомобильных заправочных и газона­полнительных станций.

1 Об утверждении Инструкции о порядке исчисления земельного налога и ежегодной арендной платы за земельные участки в г.

263

Если земельный участок предоставлен для нескольких це­лей, для которых предусмотрены разные ставки, размер земель­ного налога и арендной платы определяется исходя из площа­дей, приходящихся на соответствующее функциональное исполь­зование земельного участка.

3) Земельный налог на земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, расположенные за предела­ ми населенных пунктов, определяется:

а) по ставкам, предусмотренным в приложении 2 к Закону о платежах за землю (ставки земельного налога за земли населен­ ных пунктов), уменьшенным на коэффициенты, приведенные в приложении 5 к Закону (в зависимости от удаленности от го­ родской черты и категории населенных пунктов). В облагаемую налогом площадь включается также санитарно-защитная зона объекта, если она не предоставлена во владение или пользова­ ние другим юридическим или физическим лицам;

б) на земельные участки, предоставленные за пределами на­ селенных пунктов гаражно-строительным, гаражным коопера­ тивам, потребительским кооперативам автостоянок, определя­ ется по средним ставкам по районам Республики Беларусь (при­ ложение 3), увеличенным на повышающие коэффициенты, при­ веденные в приложении 4 к Закону о платежах за землю;

в) на земельные участки, предоставленные для добычи тор­ фа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения, налог устанавливается по ставкам земельного налога на сельскохо­ зяйственные земли сельскохозяйственного назначения.

4) Земельные участки земель лесного фонда, используемые для сельскохозяйственных целей, а также занятые зданиями, сооружениями и другими объектами промышленного назначе­ ния подлежат обложению земельным налогом. Ставки земель­ ного налога на земли лесного фонда определяются:

а) на земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда и предоставленные для использования в сельскохозяй­ ственных целях, - по правилам, предусмотренным для сельско­ хозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;

б) земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда и занятые зданиями, сооружениями и другими объектами про­ мышленного назначения органов лесного хозяйства, в зависи­ мости от месторасположения подлежат налогообложению в по-

264

рядке и на условиях, предусмотренных для земель населенных пунктов либо промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения.

5) Земельные участки, входящие в состав земель водного фонда, подлежат налогообложению:

а) земельные участки, предоставленные для использования в сельскохозяйственных целях, - по правилам, предусмотрен­ным для сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;

6) земельные участки, используемые для хозяйственной дея­ тельности и занятые зданиями, сооружениями и другими объек­ тами, - в порядке и на условиях, предусмотренных для земель населенных пунктов либо промышленности, транспорта, связи* обороны и иного назначения (в зависимости от месторасположе­ ния земельных участков);

в) земельные участки независимо от их месторасположения, предоставленные в пользование юридическим лицам для рыбо; разведения и акклиматизации рыбы, — по средним ставкам зе­мельного налога по административным районам Республики Беларусь (приложение 3 к Закону о платежах за землю).

Ставки земельного налога, определенные в рассмотренном выше порядке, индексируются с использованием коэффициента, установленного законом Республики Беларусь о бюджете Рес­публики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.,

3. За пользование земельными участками, предоставленны­ми в аренду, уплачивается арендная плата.

Размер арендной платы за пользование земельными участ-ками, находящимися в государственной собственности, частной собственности граждан, частной собственности негосударствен­ных юридических лиц Республики Беларусь, определяется дого­вором аренды земельного участка.

При этом согласно ст. 16 Закона о платежах за землю раз­мер арендной платы за земельные участки, находящиеся в госу­дарственной собственности, определяются на основе базовьи ставок ежегодной арендной платы за земельные участки, нахо­дящиеся в государственной собственности. Указанные базовые ставки определяются местными исполнительными и распоря-

26S

дительными органами исходя из кадастровой стоимости этих участков с применением коэффициентов в зависимости от их целевого назначения согласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 74 «О совершен­ствовании порядка определения размера арендной платы за зе­мельные участки, находящиеся в государственной собственнос­ти» 1 . При отсутствии кадастровой стоимости арендуемого зе­мельного участка, находящегося в государственной собственно­сти, арендная плата устанавливается в размере не ниже ставки земельного налога по соответствующей категории земель. Та­ким образом, в последнем случае размер арендной платы мо­жет определен в договоре в размере или выше ставок земельного налога 2 .

При предоставлении земельного участка в аренду для не­скольких целей, в отношении которых приложением к назван­ному Указу предусмотрены разные коэффициенты к кадастро­вой стоимости земельных участков, базовые ставки ежегодной арендной платы определяются исходя из этих коэффициентов к кадастровой стоимости такого земельного участка. При этом размер арендной платы для каждого из арендаторов определя­ется соразмерно их долям в праве на земельный участок.

Базовые ставки ежегодной арендной платы за земельные участки, расположенные в границах свободных экономических зон и предоставляемые в аренду их резидентам для реализации инвестиционных проектов, определяются исходя из кадастро­вой стоимости таких земельных участков с применением коэф­фициента 0,02, но не ниже ставок земельного налога по соот­ветствующим категориям земель. Размер арендной платы, оп­ределенный на дату заключения договора аренды на срок реа­лизации инвестиционного проекта резидентом свободной эко­номической зоны, не может повышаться в течение всего срока действия договора аренды.

1 НРПА. 2006. № 24. 1/7250; 2007. № 146. 1/8670; 2008. № 29. 1/9393; № 162. 1/9855.

2 О контроле за исчислением и уплатой арендной платы за землю: Пись­ мо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10 октяб­ ря 2005 г. № 2-3-6/23456 // Вестник-ИНФО. 2005. N° 43.

266:

Статья 16 Закона о платежах за землю закрепляет право местных исполкомов при заключении договоров аренды земель­ных участков, находящихся в государственной собственности, повышать (понижать) базовые ставки ежегодной арендной платы за данные земельные участки, но не более чем в два раза, в зависимости от срока аренды, размеров земельных участков, сто­имости улучшений, произведенных арендаторами этих участков и (или) предусмотренных названными договорами, наличия ог­раничений (обременении) в использовании указанных участков, социальной значимости деятельности арендаторов для админи­стративно-территориальных и территориальных единиц, сезон­ности, времени (дневное, ночное) и вида осуществляемой арен­даторами деятельности, источников ее финансирования.

4. Закон о платежах за землю предусматривает установле­ние льгот по взиманию платы за землю. Анализ положений Закона позволяет отметить, что указанные льготы могут рас­пространяться на уплату как земельного налога, так и аренд­ной платы за земельные участки, находящиеся в государствен­ной собственности, либо только на уплату земельного налога. Льготы могут выражаться как в полном, так и в частичном освобождении от платы. Льготы по взиманию платы за землю/ могут предоставляться в зависимости от объекта либо субъекта.

В соответствии со ст. 17 Закона о платежах за землю от платы за землю (земельного налога и арендной платы) осво­бождаются:

- сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назна­чения, земли других категорий земель, предоставленные для сель­скохозяйственных целей, подвергшиеся радиоактивному загряз­нению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства;

- земли, на которых расположены захоронения радиоактив­ных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загряз­ненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыль­ской АЭС;

- земли заповедников;

- опытные поля, используемые для научной деятельности, ботанические сады, национальные и дендрологические парки, кроме входящих в их состав земель сельскохозяйственного на­значения;

267

- земли историко-культурного назначения и земли, заня­тые материальными историко-культурными ценностями, вклю­ченными в Государственный список историко-культурных цен­ностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, ут­вержденный Президентом Республики Беларусь1 , при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных за­конодательством Республики Беларусь об охране историко-куль­турного наследия;

- организации застройщиков, организации, имеющие в соб­ственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищные кооперативы, жилищно-эксплуа-тационные, коммунальные предприятия (объединения, органи­зации), товарищества собственников, в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соот­ветствии с рассматриваемым законом (пропорционально пло­щади занимаемых ими квартир (изолированных жилых поме­щений).

Статья 19 Закона о платежах за землю предусматривает льго­ты в виде освобождения от земельного налога и арендной пла­ты за земельные участки, предоставленные для строительства и обслуживания индивидуального жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, дачного и гаражного строительства, садо­водства и огородничества отдельным категориям граждан:

- участникам Великой Отечественной войны и иным ли­цам, имеющим право на льготное налогообложение в соответ­ствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. N° 1594-ХП «О ветеранах», в редакции от 12 июля 2001 г. N» 44-3 2 •

- пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и дру­гим нетрудоспособным гражданам при отсутствии трудоспо­собных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно данным похозяйственного учета или домовых книг. За земель­ные участки, расположенные не по месту постоянного прожива-

1 Перал1к матэрыяльных Нсторыка-культурных каштоунасцей, уключа- ных у Дзяржауны cnic псторыка-культурных каштоунасцей Рэспубл1к1 Беларусь, земл1, занятыя яшм1, вызваляюцца ад абкладанвя платай за зямлю: зацверджаны Указам Прэз1дэнта Рэспублпи Беларусь ад 30 лшеня 2007 г. № 367 // НРПА. 2007. № 187. 1/8795; № 264. 1/9073.

2 Ведамасщ Вярхоунага Савета Рэспубл1Ш Беларусь. 1992. № 15. Ст. 249; НРПА. 2001. № 67. 2/787; 2007. № 119. 2/1322; № 147. 2/1336; № 171. 2/1350; 2008. № 184. 2/1505.

268

ния физических лиц и предоставленные им для строительства и обслуживания индивидуального жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, дачного и гаражного строительства, садо­водства и огородничества, указанные категории граждан осво­бождаются от уплаты земельного налога независимо от нали­чия трудоспособных лиц, совместно проживающих или числя­щихся по месту постоянного проживания согласно данным по-хозяйственного учета, домовых книг и (или) сведениям упол­номоченного органа;

- гражданам, переселившимся в сельские населенные пунк­ты трудонедостающих территорий, перечень которых определя­ется областными исполнительными комитетами, в первые три года после принятия решения о предоставлении им земельного участка;

- гражданам, переселившимся в сельские населенные пунк­ты из зон отселения территории радиоактивного загрязнения в первые три года после принятия решения о предоставлении им земель;

- гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыль­ской АЭС и проживающим (работающим) в зонах последующе­го отселения и с правом на отселение;

- военнослужащим срочной службы;

- многодетным семьям (имеющим трех и более несовер­шеннолетних детей, - независимо от места расположения зе­мельного участка, наличия трудоспособных лиц, а также от того, кому из членов семьи предоставлен земельный участок.

Статья 18 Закона, кроме того, предусматривает случаи осво­бождения от земельного налога:

- земель запаса;

- земельных участков, занятых кладбищами;

- земельных участков, предоставленных организациям, фи­нансируемым из бюджета (бюджетным организациям). В соот­ветствии со ст. 16 Общей части Налогового кодекса Республи­ки Беларусь, организацией, финансируемой из бюджета (бюд­жетной организацией), признается организация, созданная го­сударственным органом, в том числе местным Советом депута­тов, исполнительным и распорядительным органом, для осуще­ствления управленческих, социально-культурных, научно-тех­нических или иных функций некоммерческого характера, кото-

269

рая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюд­жетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ведет бух­галтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке;

- земель общего пользования населенных пунктов (площа­ди, улицы, проезды, автомобильные дороги, железнодорожные пути, включая полосу отвода, набережные, парки, лесопарки, бульвары, скверы и т.д.), а также занятых автомобильными дорогами общего пользования за пределами населенных пунк­тов, железнодорожными путями и полосой отвода;

- земель лесного и водного фонда, кроме земель, используе­мых в сельскохозяйственных и иных хозяйственных целях;

- земельных участков, предоставленных крестьянским (фер­мерским) хозяйствам, в течение трех лет со дня их регистрации;

- земель аэроклубов, содержащихся за счет средств респуб­ликанского и местных бюджетов;

- земельной полосы, проходящей непосредственно вдоль государственной границы на суше, а при необходимости - по берегу белорусской части вод пограничной реки, озера или ино­го водного объекта и предназначенной для обозначения и содер­жания государственной границы, строительства инженерно-тех­нических сооружений, линий связи и коммуникаций, размеще­ния техники и вооружения;

- земельных участков, предоставленных государственным эксплуатационно-строительным организациям;

- земельных участков, занятых прибрежными полосами, яв­ляющимися природоохранной территорией с режимом ограни­ченной хозяйственной деятельности;

- земельных участков, переданных организациям по стро­ительству и эксплуатации водохозяйственных систем на пери­од производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ;

- земельных участков, предоставленных организациям, осу­ществляющим социально-культурную деятельность и получаю­щих дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности, орга­низаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих со­циально-культурную деятельность, а также санаторно-курорт­ных и оздоровительных организаций и детско-юношеских

270

спортивных школ независимо от форм собственности, им в пользование для осуществления уставной деятельности;

- земельных участков, предоставленных в пользование рес­публиканским унитарным производственным предприятиям исправительных учреждений уголовно-исполнительной систе­мы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутрен­них дел Республики Беларусь;

- земельных участков, занятых спортивными сооружения­ми, являющимися основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;

- земельных участков религиозных организаций по переч­ню, утвержденному Президентом Республики Беларусь1;

- земельных участков учреждений образования потребитель­ской кооперации;

- земельных участков, занятых аэродромами, посадочными площадками, аэропортами и объектами единой системы органи: зации воздушного движения;

- земель общего пользования садоводческих товариществ;

- земельных участков, предоставленных в пользование Ака­демии управления при Президенте Республики Беларусь, а так* же земельных участков иных организаций, осуществляющих на­учную деятельность или обеспечивающих ее, по перечню таких организаций, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

- земельных участков, предоставленных учреждениям об­разования Национального банка Республики Беларусь;

- земель гаражных кооперативов, кооперативов, осуществ­ляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ - в части площади земель, приходящейся на граж­дан, имеющих право на льготы.

Местные Советы депутатов наделены полномочиями по уста­новлению иных льгот по земельному налогу. Так, в соответ­ствии со ст. 18 Закона о платежах за землю, ст. 36 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 450-3 «О респуб­ликанском бюджете на 2009 год»2 , Советы депутатов в преде­лах своей компетенции имеют право:

1 Об освобождении религиозных организаций от обложения земельным налогом и налогом на недвижимость: Указ Президента Республики Бела­ русь от 1 декабря 2005 г. № 571 // НРПА. 2005. № 191. 1/6980; 2007. № 16. 1/8265; № 81. 1/8447; 2008. № 84. 1/9601; 2009. № 45. 1/10469.

2 НРПА. 2008. № 288. 2/1546.

271

• увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков (кро­ме юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, по­лучающих государственную поддержку в виде изменения срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, субси­дий и средств на финансирование капитальных вложений из республиканского бюджета);

• по мотивированной просьбе предоставлять отдельным плательщикам - физическим лицам, не являющимся индиви­дуальными предпринимателями, льготы по уплате земельного налога;

• освобождать от уплаты земельного налога организации потребительской кооперации по объектам торговли и обществен­ного питания, расположенным в сельской местности.

5. Согласно ст. 20 Закона о платежах за землю основания­ми для исчисления земельного налога и арендной платы за землю являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным уча­стком, свидетельство (удостоверение) о государственной регист­рации, договор аренды земельного участка, решение соответству­ющего исполнительного и распорядительного органа о предос­тавлении земельного участка или сведения о наличии и каче­ственном состоянии земель, представляемые ежегодно налого­вым органам соответствующими землеустроительными и геоде­зическими службами. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка (см. комментарий к ст. 17, 21, 35).

В то же время юридические и (или) физические лица явля­ются плательщиками в отношении земельных участков, кото­рыми они фактически пользуются либо распоряжаются даже, если земельный участок не зарегистрирован в установленном порядке либо у них отсутствуют документы, удостоверяющие право на земельные участки. Уплата этого налога не означает узаконение самовольного землевладения или землепользования. При этом ст. 9, 10, 13, 15 Закона о платежах за землю предус­матривают повышенные ставки земельного налога: за земель­ные участки, предоставленные во временное пользование и сво­евременно не возвращенные в соответствии с законодатель-

272

ством, самовольно занятые, превышающие по площади установ­ленные нормы отвода, земельный налог взимается в десяти­кратном размере. Следует также отметить, что уплата земель­ного налога за земельные участки, право на которые не оформ­лено в установленном порядке, может свидетельствовать о доб­росовестности, открытости и непрерывности владения земель­ным участком при приобретении права на него по давности владения (см. комментарий к ст. 44).

Порядок исчисления и уплаты земельного налога и аренд­ной платы, установленный ст. 20 Закона о платежах за землю, различен для юридических и физических лиц.

Учет плательщиков и земельных участков, а также исчисле­ние земельного налога физическим лицам производится инспек­циями Министерства по налогам и сборам Республики Бела­русь совместно с органами Государственного комитета по иму­ществу Республики Беларусь по состоянию на 1 января каждо­го года в установленном законодательством порядке 1 . Испол­нительные комитеты в десятидневный срок информируют ука­занные инспекции о принятых решениях о предоставлении (пе­редаче в частную собственность) земельных участков физичес­ким лицам, а в случае предоставления земельного участка в аренду представляют экземпляр этого договора в инспекцию Ми­нистерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки плательщика на учет и по месту нахождения зе­мельного участка в десятидневный срок со дня заключения до­говора аренды земельного участка. Налоговое сообщение с ука­занием подлежащего уплате размера земельного налога ежегод­но вручается инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь физическим лицам — до 1 июня. В случае вручения налогового сообщения по истечении установленного указанной статьей срока уплаты налог уплачивается физичес­кими лицами не позднее тридцати дней со дня вручения им налогового сообщения.

1 Инструкция о порядке организации работы налоговых органов по обеспе­чению правильного исчисления, полной и своевременной уплаты физичес­кими лицами налога на недвижимость и земельного налога: утв. поста­новлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 января 2007 г. № 2 // НРПА. 2007. № 53. 8/15766; 2008. № 40. 8/18087; №120. 8/18815; 2009. № 27. 8/20203, № 119. 8/20902.

273

Юридические лица исчисляют земельный налог, арендную плату самостоятельно и представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) о сумме налога, арендной платы на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля, а по вновь отведенным земельным участ­кам, а также земельным участкам, предоставленным в аренду, — в течение одного месяца со дня их предоставления.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно по каждому пропорционально площади строения, на­ходящегося в их раздельном пользовании, а в случае, когда строение находится в общей собственности — соразмерно доле сособственников на эти строения.

Земельный налог, арендная плата уплачиваются юридичес­кими лицами (за исключением садоводческих товариществ) в течение года ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы; за земли сельскохозяйственного назначения — не позд­нее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября; садоводчески­ми товариществами — ежегодно не позднее 22 августа; физичес­кими лицами - не позднее 15 ноября. Земельный налог, аренд­ная плата уплачиваются в бюджеты административно-террито­риальных единиц, в административных границах которых на­ходится земельный участок.

Статья 20 Закона о платежах за землю предусматривает особенности исчисления и уплаты платежей за землю в случа­ях, когда расположенные на земельном участке здания (поме­щения) и сооружения передаются юридическим лицом — земле­пользователем в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование.

При прекращении права владения (пользования) или права собственности земельный налог, арендная плата уплачиваются за период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право владения (пользования), соб­ственности, аренды. В случае добровольного отказа от земельно­го участка, предоставленного для выращивания сельскохозяй­ственной продукции, в период после 1 мая землепользователь уплачивает налог за весь год.

274

При возникновении в течение года права на льготу по плате за землю льгота предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по плате за землю исчисление и уплата платы за землю произво­дятся начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.

6. Исходя из положений ст. 5, 20 Закона о платежах за землю, плательщиками земельного налога и арендной платы за земельные участки, занятые жилыми домами, являются органи­зации застройщиков, товарищества собственников, жилищные ремонтно-эксплуатационные объединения и иные организации, имеющие объекты жилищного фонда, а за земельные участки, предоставленные для строительства и эксплуатации гаражей, хранения транспортных средств граждан — гаражные коопера­тивы, кооперативы, осуществляющие эксплуатацию автомобиль­ных стоянок.

Статья 20 названного Закона предусматривает, что суммы земельного налога или арендной платы, уплаченные названны­ми субъектами возмещаются соответственно нанимателями или собственниками жилых помещений в указанных жилых домах (за исключением граждан, имеющих право на льготы по плате за землю в соответствии со ст. 19), членами кооперативов, явля­ющимися пользователями или собственниками гаражей и сто­яночных мест.

Следует отметить, что в соответствии со абзацем 3 ч. 2 ст. 17 Закона о платежах за землю организации застройщиков, организации, имеющие в собственности, владении либо пользо­вании объекты жилищного фонда, в том числе жилищные коо­перативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предпри­ятия (объединения, организации), товарищества собственников, освобождаются от платежей за землю в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соот­ветствии со ст. 19 Закона пропорционально площади занимае­мых ими изолированных жилых помещений. Часть 2 ст. 18 Закона предусматривает, что гаражные кооперативы, кооперати­вы, осуществляющие эксплуатацию автомобильных стоянок, освобождаются от уплаты земельного налога в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы.

275

С учетом сказанного ст. 20 предусматривает, что граждане, имеющие право на льготы по платежам за землю, суммы земель­ного налога за земельные участки, занятые жилыми домами, не возмещают, однако подобное исключение для членов гаражных кооперативов, кооперативов, осуществляющих эксплуатацию ав­томобильных стоянок, не устанавливается, несмотря на то, что ст. 19 устанавливает льготы по земельному налогу в отношении земельных участков, предоставленных отдельным категориям граждан, в том числе, и для гаражного строительства.

При этом Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъясняет, что гаражные кооперативы при расчете ставок земельного налога должны учитывать льготы по уплате земельного налога, в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих льготы в соответствии со ст. 19 Закона о пла­тежах за землю, а также льготы, установленные местными Со­ветами депутатов х.

Необходимо также обратить внимание на то, что в соответ­ствии с ч. 7 ст. 20 Закона о платежах за землю сведения о гражданах, имеющих право на льготы по плате за землю пред­ставляются вместе с налоговой декларацией (расчетом) о сумме земельного налога, арендной платы на текущий год в инспек­ции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь жилищно-строительными и гаражными кооперативами, коопе­ративами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных сто­янок, садоводческими товариществами, организациями, имею­щими в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда (организациями застройщиков, жилищно-эк-сплуатационными, коммунальными предприятиями (объедине­ниями, организациями), товариществами собственников).

Таким образом, имеется коллизия норм, устанавливающих особенности учета льгот по платежам за землю в отношении гаражно-строительных (гаражных) кооперативов и потребитель­ских кооперативов автостоянок и их членов, что вызывает необ­ходимость уточнения рассмотренных положений Закона о пла­тежах за землю.

1 О порядке применения Указа: письмо Министерства по налогам и сбо­ рам Республики Беларусь от 24 октября 2005 г. № 2-3-6/5204 // Глав­ ный Бухгалтер. 2005. № 45. 4

276

Инструкцией о порядке возмещения сумм земельного нало­га за земельные участки, занятые жилыми домами 1, установле­но, что наниматели, собственники жилых помещений возмеща­ют суммы земельного налога, уплаченные плательщиком за зе­мельные участки, занимаемые жилыми домами одновременно с платежами за жилищно-коммунальные услуги на основании до­кумента об оплате за жилищно-коммунальные услуги 2. Пла­тельщики земельного налога после его уплаты одновременно с платежами за жилищно-коммунальные услуги в срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты земельного налога, а в случае поквартальной уплаты земельного налога — ежемесячно равными частями в течение трех месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем уплаты земельного налога пла­тельщиком, включают в документ об оплате за жилищно-ком­мунальные услуги сведения о сумме возмещения нанимателями, собственниками жилых помещений земельного налога.