Налоговое право

Предмет

налогового права

Налоговое право представляет собой совокуп­ность взаимосвязанных правовых норм, закре­пляющих и регулирующих особый круг обще­ственных отношений. Отношения и общественные связи, возни­кающие между частными и публичными субъектами в процессе на­логовой деятельности государства и местного самоуправления, носят многоаспектный, комплексный характер и по своему социатьному, политическому и правовому содержанию изначально конфликтны.

Принципиальное значение для выявления круга общественных отношений, составляющих предмет налогового права, имеет ст. 2 На­логового кодекса РФ «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах». Названная статья не только перечисляет отно­шения, образующие предмет налогового права, но и определяет сферу

действия законодательства о налогах и сборах и тем самым указы­вает на критерии разграничения налогового и смежных подотраслей и отраслей права. Для определения предмета налогового права ста­тья 2 НК РФ использует два критерия: метод правового регулиро­вания и обзлкт правового воздействия с указанием основных групп регулируемых отношений.

Общественные отношения, входящие в сферу налогового право­вого регулирования, можно сгруппировать следующим образом:

• отношения по установлению налогов и сборов;

• отношения по введению налогов и сборов;

• отношения по взиманию налогов;

• отношения, возникающие в процессе осуществления налого­вого контроля;

• отношения, возникающие в процессе обжалования актов нало­говых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

• отношения, возникающие в процессе привлечения к ответст­венности за совершение налогового правонарушения.

Установленный ст. 2 перечень имущественных и процессуаль­ных отношений, образующих предмет налогового права, является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Специфика отношений. регулируемых нормами налогового права, состоит в том, что они складываются в особой сфере жизни обще­ства — финансовой деятельности государства и местного самоуправ­ления, направленной иа аккумулирование денежных средств в доход публичных субл>ектов.

Присущая налоговому праву развитая и сложная совокупность объективных закономерностей позволяет рассматривать

предмет паюгового права как совокупность однородных имуществен­ных и связлнных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в до­ход государства (муниципального образования), осуществления нало­гового контроля и привлечения к ответственности за совершение и а- логового правонарушения.

Наиболее полное представление о структуре предмета налогового права дает его классификация по различным основаниям.

1. В зависимости от функций налоговой деятельности, предмет на­логового права образуют: а) материальные отношения; ff) процессу­альные (процедурные) отношения.

2. В зависимости от институциональной принадлежности выде­ляются отношения по: а) установлению и введению налогов и иных обязательных платежей; ff) исполнению обязанности по уплате на­

логов и сборов; в) осуществлению налоговою контроля; г) охране .механизма правового регулирования налоговой сферы; d) налогооб­ложению организаций; е) налогообложению физических лиц; ж) ус­тановлению особых налогово-правовых режимов.

3. По экономическому критерию налоговые отношения подразде­ляются на финансовые и нефинансовые. Финансовыми яв­ляются отношения, опосредующие движение денежных средств и обладающие характерными признаками финансов, например отно­шения по взиманию налогов. Н е ф и н а и с о в ы м и являются отношения, в результате функционирования которых не происходит движения денежных средств, однако эти отношения лежат в основе налоговых и направлены на создание, изменение или прекращение налоговых правоотношений.

Приведенная классификация общественных отношений позволяет сделать вывод, что в предмет налогового права входят не все финансо­вые отношения, а только определенная их часть, опосрсдушая процес­сы образования за счет налоговых поступлений государственных и му­ниципальных фондов денежных средств в публичных интересах.

Мстоды

налогового нрава

Вторым критерием для определения сущности налогового права служит метод правового регу­лирования. Способы воздействия обусловлены самой природой финансовой деятельности государства и муници­пальных образований (составной частью которой выступают нало­говые отношения), ее публичным характером, направленностью на достижение общего интереса. При этом необходимо иметь в виду, что при регулировании финансовых отношений один и тот же пра­вовой прием применяется различными подотраслями и институтами финансового права. Несмотря на это, структура отраслевого метода остается неизменной, а отдельные правовые приемы могут переходить от одного правового метода к другому, нс разрушая его структуру. Та­ким образом, задачей методологии налогового права является выявление сущности, пределов и особенностей «преломления» методов финансового права относительно регулирования налоговых отношений.

Понятие метода налогового права ни в коей мерс нс следует связывать только с какой-то одной юридической особенностью: это всегда совокупность юридических приемов, средств, способов, отра­жающих своеобразие воздействия данной подотрасли права на отно­шения налоговой сферы.

Методы налогового права обусловлены регулируемыми налого­выми отношениями, которые в свою очередь определяются необхо­димостью формирования государственной (муниципальной) собст-

вснности в виде централизованных фондов денежных средств. Од­нако образование публичных денежных фондов осуществляется по­средством налогообложения частных субъектов, поэтому и методы налогово-правового воздействия на участников налоговых правоот­ношений различны: в большинстве случаев проявляется императив­ность, но в отдельных ситуациях — диспозитивность.

Наиболее распространенным методом налогового права в со­временных условиях является метод властных предписаний (импера­тивный, командно-волевой), поскольку государство самостоятельно устанавливает процедуры установления, введения и уплаты налогов, а также материальное содержание этих отношений. Прямое указа­ние на регулирование налоговых отношений властными предписа­ниями содержится в ст. 2 Налогового кодекса РФ. однако содержание этой категории не раскрывается. Ссылка на регулирование налого­вых отношений императивным способом содержится и в Граждан­ском кодексе РФ, п. 3 ст. 2 которого определяет, что к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, посколь­ку они основаны на властном подчинении. Каких-либо иных спосо­бов воздействия на налоговые отношения законодательством не ус­танавливается. что можно объяснить инертностью законодателя и его предпочтением традиционных взглядов на регулирование пуб­личных отраслей права императивными предписаниями.

Методы налогового права как способы государственного воздей­ствия на общественные отношения не могут оставаться неизмен­ными с постоянно одинаковым содержанием, они должны изменять свою сущность в зависимости от реформирования финансовых от­ношений, а также от форм взаимодействия частных и публичных интересов субъектов налогового права.

В современных условиях актуальность приобретает метод диспо­зитивности, который показывает переход от примата публичной формы собственности к поиску компромисса между государствен­ными и частными интересами. Следствием отказа государства от исключительно властного (императивного) способа воздействия на налоговые отношения является, например, предоставленная част­ному субъекту возможность формирования своей налоговой поли­тики, получения отсрочки исполнения и обеспечения налоговой обязанности, заключения договоров на получение налогового кре­дита или инвестиционного налогового кредита, проведения зачета задолженности государства перед поставщиком товаров (работ, услуг) посредством зачета встречного требования по исполнению налого­вой обязанности.

Безусловно, в силу специфики налогового права названный ме­тод не является аналогом способа правового регулирования граж-

дамских отношений.

Наличие самостоятельного предмета (в рамках предмета финан­сового права) и соответствующих методов воздействия позволяет утверждать, что налоговое право представляет собой подотрасль финансового права, которая регулирует общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства или местного самоуправления. Посредством этой отрасли права го­сударство воздействует на систему специфических однородных об­щественных отношений, возникающих относительно аккумулиро­вания государственных (муниципальных) денежных фондов.

Система

налогового нрава

Налоговое право является подотраслью финан­сового права, но вместе с тем имеет свою сис­тему. Система налогового права в определен­ной степени производна от системы финансового права, но имеет и свою объективную основу.

В Общую часть включаются нормы налогового права, которые закрепляют основные принципы, правовые формы и методы право­вого регулирования налоговых отношений, состав системы налогов и сборов, общие условия установления и введения налогов и сбо­ров, систему государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность, разіраничение их полномочий в данной сфере, осно­вы налогово-правового статуса других субъектов, формы и методы налогового контроля и т.д. Нормы Общей части применяются ко всем налогово-правовым отношениям и действуют относительно всех иных институтов, субннстнтутов и норм налогового права.

Конкретизируются положения Обшей части налогового права в его Особенной части, которую образуют нормы, детально регламен­тирующие виды налогов и сборов.

Источники налогового нрава

Обобщенное представление об источниках на­логового права дают ст. 2 и 7 Налогового ко­декса РФ, которые соответственно называются «Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные право­вые акты о налогах и сборах» и «Действие международных догово­ров по вопросам налогообложения». Согласно названным нормам,

к источникам налогового права относятся международные договоры РФ, законы (федеральные и субъектов РФ), а также иные норма­тивные правовые акты о налогах и сборах.

Система источников налогового права включает множество эле­ментов, представляющих собой нормативные правовые акты, регули­рующие налоговые отношения. Источником налогового права мо­жет считаться нормативно-правовой акт, содержащий положения относительно установления, введения и взимания налогов и сборов, налоювого контроля, а также относительно привлечения к ответст­венности за совершение налогового правонарушения.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах имеют опреде­ленные особенности вступления в законную силу. Согласно общему правилу акт налогового законодательства может вступить в силу при одновременном наличии следующих двух условий процедурно­го характера: а) не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования; 6) не ранее первого числа очередно­го налогового периода по соответствующему налогу. С учетом со­блюдения двух названных условии в самом акте о налогах или сбо­рах устанавливается конкретная дата вступления в законную силу. Особые правила вступления в законную силу установлены относи­тельно актов налогового законодательства, вводящих новые налоги или сборы. Кроме названных двух условий, акты, предусматриваю­щие новые налоги или сборы, должны соответствовать дополни­тельному требованию. Подобные нормативные правовые акты всту­пают в законную силу не ранее 1 января года, следующего за годом нх принятия, но в любом случае не ранее истечения месячного сро­ка с момента нх официального опубликования.

Интересной спецификой источников налогового права, отличаю­щей налоговое законодательство от иных нормативных правовых актов, является действие в качестве переходного закона. Переходный период налогового закона предполагает, что в случае изменения на­логовых норм не в пользу фискально-обязанных лиц для отдельных субъектов сохраняется ранее действовавший правовой режим^[CX].

Источники налогового права имеют свои характерные черт ы, отличающие их от совокупностей нормативно-правовых актов, ре­гулирующих иные отрасли (подотрасли) права.

1. Источники налогового права регулируют общественные от­ношения, составляющие предмет налогового права. Предмет нало­гового права служит правообразуюшнм фактором правотворчества в налоговой сфере.

2. Источники налогового права принимаются только теми орга­нами государства или местного самоуправления, правотворческая компетенция которых прямо предусмотрена Налоговым кодексом РФ. Вопросы, регулирующие налогообложение, не могут выноситься на референдум. Данное положение вытекает иа норм Конституции РФ (ст. 71, ч. 1 ст. 76, ч. 3 ст. 104, ст. 106), которые нашли развитие в Федеральном законе «О референдуме в Российской Федерации»¹. Согласно названному закону вопросы принятия и изменения нало­гов и сборов на референдум нс выносятся. Однако отсутствие возмож­ности принятия нормативного правового акта о налогах и сборах всенародным голосованием не означает малозначительности налого­вого законодательства. Напротив, обсуждение на референдуме неоп­равданно усложнило бы налоговый процесс, сделало бы его весьма дорогостоящим. Обсуждение проектов налоговых законов осуществ­ляется через средства массовой информации, а принятие осуществ­ляется парламентом, т.е. посредством представительной демократии.

3. Налоговое право, являясь кодифицированной подотраслью финансового права, регулируется не только Налоговым кодексом РФ. Источники налогового права характеризуются множественностью, обусловленной принципом разделения властей и федеративной при­родой Российского государства. Теория разделения властей относит правотворчество к исключительной прерогативе законодательной вла­сти. Однако это не означает полной изоляции других ветвей вла­сти — каждая из них принимает участие в процессе правотворчест­ва посредством законодательной инициативы или непосредственно. Непосредственное правотворчество исполнительной ветви власти выражается в подзаконном нормотворчестве. Судебная власть вы­полняет правотворческие функции при применении ею аналогии права, аналогии закона, создании судебных прецедентов. В налого­вой деятельности государства особое значение приобретают поста­новления Конституционного Суда РФ. Таким образом, в системе источников налогового права выделяются законы и подзаконные нормативные правовые акты.

Налоговый кодекс использует обобщенное понятие «законода­тельство о налогах и сборах», особенностью которого является вклю­чение не только законов в собственном смысле, но и других норма­тивных правовых актов.

Развитие федеративных начал в построении Российского госу­дарства обусловливает и сложную разветвленную систему источни­ков налогового права, в которой выделяются правовые акты феде­рального, регионального и муниципального уровней.