Глава 21 Правовое регулирование основных видов налогов

НДС является федеральным налогом, одним из самых важных и в то же время наиболее сложным видом налога для исчисления. Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

Основным документом, определяющим порядок взимания НДС, является Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 (с последующими изменениями).

Плательщиками НДС являются организации (юридические лица) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, предприятия с иностранными инвестициями, индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) и международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения являются:

1) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

2) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ.

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

— экспортируемые за пределы государств—участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые за пределы государств—участников СНГ работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ;

— товары и услуги, предназначенные для официального поль-зования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих с ними;

— услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутных), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

— квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;

— стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

— операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации.*

* К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г.

— привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

— размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

— открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

— осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

— кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

— купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

— привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

— выдача банковских гарантий.

Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных ор-ганизаций:

— выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

— приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

— доверительное управление денежными средствами и иными имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;

— осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— предоставление в аренду физическими и юридическими лицами специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

— лизинговые операции;

— оказание консультационных и информационных услуг;

— операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и иных посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается.

— продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

— действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении предприятиям, учреждениям и организациям или физическим лицам определенных прав; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; платежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами;

— платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регист-рационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю;

— продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом (при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности);* услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений;** услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Ми-нистерства внутренних дел РФ по охране объектов, в том числе для населения; услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами, профессиональными аварийно-спасательными формированиями по договорам;

* Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские), освобождаются от налога на добавленную стоимость только в том случае, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении.

** При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается плата за занятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т.п.

— научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров; при этом от уплаты налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители;

— услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений,* театрально-зрелищные,** спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;

* Под услугами религиозных объединений следует понимать проведение обрядов и церемоний. От НДС освобождаются также изготовление и реализация указанными объединениями предметов культа и религиозного назначения.

** При проведении театрально-зрелищных, спортивных, культурно-просветительных, развлекательных мероприятий от налога на добавленную стоимость освобождается плата за посещение этих мероприятий.

— обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;

— ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и кремато-риев, включая изготовление памятников, надгробий, фото на керамике, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями, работы по реставрации мест захоронений; (от налога освобождаются также ритуальные услуги, оказываемые иными организациями (предприятиями);

— обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

— обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; обороты по реализации драгоценных ме-таллов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ Центральному банку РФ и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и специально уполномочен-ным коммерческим банкам, а также обороты Центрального банка РФ и специально уполномоченных коммерческих банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ;

— стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления; стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов, при условии, что эти средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления, а также стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим;

— платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства-субстанции), изделия медицин-ского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

— товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, а также общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в органах юстиции;

— товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые организациями (предприятиями), в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников; при этом данная льгота не распространяется на организации, предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность;

— товары (работы, услуги) собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий — по установленным нормам, определяемым договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

— изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке;

— сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Рос-сийской Федерации, в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации, либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах;

— обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, журнальной продукции;

— услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием;

— пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности; обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

— обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме;

— работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством.

По налогу на добавленную стоимость предусматриваются две основные ставки:

а) 10% — по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей по перечням, утверждаемым Правительством РФ; эта же ставка используется для промышленной переработки и промышленного потребления указанных продовольственных товаров;

б) 20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

По НДС установлены три вида срока уплаты:

— общий (ежемесячно за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа каждого месяца;

— льготный (ежеквартально за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом) — для предприятий со среднемесячными платежами налога до 3000 тыс. руб. и малых предприятий;

— специальный — для предприятий железнодорожного транспорта и связи.