21.6. Налоги в дорожные фонды

• налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);

• налог на пользователей автомобильных дорог;

• налог с владельцев транспортных средств;

• налог на приобретение автотранспортных средств.

В Федеральный дорожный фонд поступают:

• налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

• акцизы с продажи автомобилей населению;

• 0,25 ставки налога на пользователей автомобильных дорог (по Санкт-Петербургу — 0,5%).

Остальные налоги и оставшаяся часть налога на пользователей автомобильных дорог поступает в территориальные дорожные фонды.

Порядок исчисления налогов, установленных Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации», определяется Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

Плательщиками налога на реализацию ГСМ являются объединения, предприятия, организации, независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и организационно-правовых норм, а также индивидуальные предприниматели.

Объект налогообложения для производителей ГСМ — оборот по их реализации исходя из фактических цен без учета НДС. Налог уплачивается по ставке 25% ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально в зависимости от величины облагаемого оборота.

Налог на пользователей автомобильных дорог распространяется на предприятия и организации — юридические лица. Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализа-ции товаров (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Ставка налога в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды, устанавливается в размере:

• 2,5% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

• 2,5% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Льготы по налогу предусматриваются для предприятий, взявших на себя содержание автомобильных дорог общего пользования, фермерских хозяйств.

Плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются юридические лица (предприятия, учреждения, органи-зации, объединения), граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, резиденты, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. (Размеры налога см. в таблице).

Таблица

Размеры налога с владельцев транспортных средств в зависимости от объектов налогообложения

Объектом налогообложения являются транспортные средства, в установленном порядке подлежащие регистрации в Госавтоинспекции, а также в других аналогичных органах с получением государственных регистрационных знаков для участия в дорожном движении в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 августа 1991 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации». Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления платежного документа не производятся.

В соответствии с Законом г. Москвы от 3 февраля 1999 г. № 4 «О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды», в Москве установлены следующие размеры налога с владельцев транспортных средств в соответствии с объектами обложения (см. таблицу).

Таблица

Размеры налога с владельцев транспортных средств в зависимости от объекта обложения в г. Москве

Налог уплачивается ежегодно не позднее 1 августа.

От уплаты данного налога освобождаются:

• категории граждан, подвергшихся воздействию радиации;

• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

• инвалиды всех категорий и их общественные организации, использующие транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

• колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельхозпродукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;

• организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования;

• организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси), к которым относятся организации и предприниматели, осуществляющие перевозки пассажиров (кроме такси) по открытым в установленном порядке автобусным маршрутам общего пользования и имеющие лицензии на перевозки пассажиров и справку об осуществлении перевозок пассажиров по открытым в установленном порядке автобусным маршрутам общего пользования, выданные органами Российской транспортной инспекции Министерства транспорта РФ; при этом льгота для перечисленных юридических лиц и предпринимателей на текущий год предоставляется, если право на нее возникло до наступления срока уплаты налога; при возникновении права на льготу после наступления срока уплаты налога льгота в данном году не предоставляется.

Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления; перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством РФ;

— профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования;

— органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел РФ;

— субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии в Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

Предприятия, организации и учреждения ежегодный расчет по установленной форме сдают в налоговый орган по месту своего нахождения в сроки, установленные для предоставления квартального (годового) бухгалтерского баланса.

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие автотранспортные средства в собственность путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставной фонд.

По автотранспортным средствам, приобретенным в рамках совместной деятельности, уплату налога производит тот участник совместной деятельности, которому в соответствии с дого-вором поручено ведение общих дел участниками договора.

Объектом налогообложения является продажная цена (без НДС и акцизов). В случае приобретения автотранспортных средств, бывших в употреблении, для исчисления налога принимается продажная цена (без НДС), но не ниже их балансовой стоимости за вычетом износа. В случае приобретения автотранспортных средств за пределами РФ налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется по установленным ставкам от таможенной стоимости. Налогооблагаемая стоимость определяется исходя из:

• продажной цены без учета НДС и акцизов при покупке;

• сложившихся рыночных цен — при обмене;

• балансовой стоимости — при лизинге;

• таможенной стоимости — при приобретении за пределами Российской Федерации.

Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без НДС и акциза) по следующим ставкам:

• грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили — 20%;

• прицепы и полуприцепы — 10%.

При этом к специальным автомобилям относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки и использования установленного на нем специального оборудования.

Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями), налогом не облагаются. Регистрация или перерегистрация авто-транспортных средств не производится без предъявления органу, осуществляющему регистрацию или перерегистрацию, платежного документа об уплате данного налога.

Плательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня его приобретения.

Для юридических лиц и предпринимателей днем приобретения автотранспортных средств следует считать день приобретения автотранспортньис средств по сделке купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

От уплаты налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются:

— Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

— граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование;

— общественные объединения инвалидов (их организации), использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

— организации автотранспорта общего пользования по автотранспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси);

— колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельхозпродукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;

— организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования;

— иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления; перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством РФ;

— профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования;

— органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел РФ;

— индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

Полное освобождение отдельных категорий граждан или организаций от уплаты налога или понижение его размера осуществляется законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.