21.3. Подоходный налог с физических лиц

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства):

а) резиденты — имеющие постоянное местожительство в РФ; к резидентам относятся лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;

б) нерезиденты — не имеющие постоянного местожительства в РФ в случае получения дохода из источников на территории РФ в денежной (рублях или в иностранной валюте) и натураль­ной форме.

Объектом налогообложения у физических лиц является сово­купный доход, полученный в календарном году:

— у резидентов — из источников как на территории Россий­ской Федерации, так и за ее пределами в денежной форме (в ва­люте РФ или иностранной валюте) и в натуральной форме, в том числе и в виде материальной выгоды (проценты и выигрыш по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также по облига­циям и ценным бумагам, выпущенным органами местного са­моуправления; проценты и выигрыши по вкладам в банках, на­ходящихся на территории РФ; суммы страховых выплат; суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в поряд­ке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимо­сти путевок в оздоровительные учреждения за счет средств Фон­да социального страхования РФ, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей; и иные доходы);

— у нерезидентов — из источников на территории Россий­ской Федерации в денежной форме (рублях или в иностранной валюте) и натуральной форме.

При этом под доходом понимаются материальные блага, по­лучаемые физическими лицами от других лиц (за исключением государства и муниципалитетов), в результате осуществления своей трудовой, предпринимательской деятельности, а также полученные по иным основаниям и улучшающие материальное положение лица в целом.

Сумма всех доходов, полученных физическими лицом за ка­лендарный год, за вычетом изъятий, предусмотренных в п. 1 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», составля­ет совокупный (валовой) доход, являющийся объектом налого­обложения.

Совокупный годовой доход (чистый) — это разница между ва­ловым доходом, полученным в течение календарного года, и подтвержденными (документально) расходами, связанными с извлечением данного дохода.

Совокупный облагаемый доход — это разница между совокуп­ным годовым доходом, полученным в течение календарного го­да, и льготами (в виде вычетов), предусмотренными Законом.

«Закон о подоходном налоге с физических лиц» предусмат­ривает некоторые особенности налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожи­тельство в Российской Федерации, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в РФ.

Исчисление налога с физических лиц по месту основной ра­боты производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом минимальный размер оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, предусмот­ренных п. 2—6 ст. 3 и 6 Закона РФ «О подоходном налоге с фи­зических лиц», с зачетом ранее удержанной суммы налога. Так же исчисляется и удерживается и налог с доходов, получаемых не по месту основной работы. Но при этом не производится ис­ключение из доходов физических лиц сумм установленного за­коном минимального размера оплаты труда и расходов на со­держание детей и иждивенцев. Подоходный налог исчисляется:

— предприятиями, учреждениями, организациями и физиче­скими лицами, зарегистрированными в качестве предпринима­телей, а также нотариусами, занимающимися частной практи­кой, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;

— налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, ука­занных им в декларации, и других имеющихся сведений.

Налогообложение производится по месту постоянного жи­тельства физического лица, если же его деятельность осуществ­ляется в другом месте, — то по месту ее осуществления с обяза­тельным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства о размерах дохода и налога.

Налогообложение доходов физических лиц налоговыми ор­ганами производится на основании деклараций о фактически полученных в течение года доходах, материалов проверок их деятельности и сведений, полученных от предприятий, учрежде­ний, организаций и других физических лиц.

Физические лица обязаны подавать декларацию о фактически полученных доходах и произведенных расходах налоговому орга­ну по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. В декларациях указываются все доходы, полученные физическими лицами за год, источники их получе­ния и суммы начисленного и уплаченного налогов. В месячный срок после подачи декларации в налоговый орган физические лица имеют право внести уточнения в заявленные данные.

Физические лица, доходы которых подлежат налогообложе­нию на основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:

а) ежемесячно вести в течение календарного года учет полу­ченных ими доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов;

б) представлять в предусмотренных Законом РФ случаях на­логовым органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной Инструкцией по применению Закона РФ «О по­доходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополне­ниями), прилагая к ней необходимые документы или копии и сведения, подтверждающие достоверность указанных в деклара­ции данных;

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, другим работодателям и налоговым органам документы, под­тверждающие право на вычеты из дохода, а в соответствующих случаях также другие документы и справки (справку о наличии личного подсобного сельского хозяйства, справку о суммах вы­плаченного заработка и удержанных с него налогах по прежнему месту работы при поступлении на работу в другое место и т.п.);

г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет при­читающиеся к уплате суммы налога;

д) допускать должностных лиц налоговых органов для обсле­дования помещений и других мест, используемых для извлече­ния доходов.

Физические лица, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по примерной форме, представленной в таблице.

Таблица

Примерная форма учета доходов и расходов

Предприятия, учреждения, организации и иные работодате­ли обязаны:

а) своевременно и правильно исчислять и удерживать непо­средственно из доходов физических лиц суммы налога и пере­числять их в соответствующий бюджет не позднее дня фактиче­ского получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающих­ся им сумм. Уплата подоходного налога за счет средств пред­приятий, учреждений, организаций и иных работодателей не допускается;

б) вести учет доходов, начисленных и полученных физиче­скими лицами в календарном году, и сумм подоходного налога в порядке и по форме, приведенной в Инструкции по примене­нию Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями);

в) не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выпла­ченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и о исчисленных и удержанных суммах на­лога с указанием адресов постоянного местожительства полу­чателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, сле­дующего за отчетным, — сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы);

г) ежеквартально представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах доходов и удержанных суммах налога по фор­ме, приведенной в указанной выше Инструкции. Данный отчет в течение года представляется не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, а по истечении года — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным;

д) выдавать физическим лицам сведения о доходах, а также исчисленных и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в отчетном календарном году по форме, приведенной в указанной Инструкции, в момент обращения физических лиц, но не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным;

е) предоставлять налоговым органам по месту своей регист­рации сведения о произведенных физическим лицам выплатах по исполнению обязательств по ценным бумагам (включая век­селя), предъявленных физическими лицам, и получившими та­кие обязательства на предъявителя, именной, ордерной, в по­рядке цессии, по индоссаменту, в бездокументарной форме, а также по иным сделкам купли-продажи ценных бумаг;

ж) выполнять требования налоговых органов по устранению допущенных нарушений налогового законодательства, в том числе требование о взыскании с физических лиц своевременно не удержанных или не полностью удержанных сумм налога и перечислении их в соответствующий бюджет;

з) выполнять иные обязанности, предусмотренные законода­тельством.

Излишне удержанные суммы подоходного налога засчиты­ваются физическому лицу предприятием, учреждением, органи­заций и иным работодателем в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу источником выплаты до­хода по его заявлению.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удер­жанные не полностью, взыскиваются предприятиями, учрежде­ниями, организациями и другими работодателями до полного погашения задолженности с соблюдением гарантий, установ­ленных законодательством Российской Федерации.

В совокупный доход в целях налогообложения, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются:

1) государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком;

2) все виды пенсий;

3) все виды компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, кроме суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении ра­ботников;

4) суммы материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайным обстоятельством;

5) выигрыши по облигациям государственных займов быв­шего СССР, РФ, республик в составе РФ, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких обли­гаций, выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на ус­ловиях, определяемых Правительством РФ и правительствами республик в составе РФ;

6) проценты и выигрыши: по государственным ценным бума­гам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, по ценным бумагам, вы­пущенным органами местного самоуправления; по вкладам в бан­ках, находящихся на территории РФ, открытым: в рублях (если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБР, действовавшей в течение пе­риода существования вклада); в иностранной валюте (если процен­ты выплачиваются в пределах 15% годовых от суммы вклада);

7) алименты, получаемые физическими лицами;

8) суммы доходов лиц, являющихся учащимися, слушателя­ми, студентами, аспирантами, докторантами, учебными ордина­торами и интернами, получаемые ими: в связи с учебно-произ­водственным процессом; за работы по уборке сельскохозяйст­венных культур и заготовке кормов, за работы, выполняемые в период каникул, но не более трех месяцев в году, в части, не превышающей десятикратного размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход;

9) суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, зе­мельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, при­надлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 1000-кратного размера минимальной месяч­ной оплаты труда (вычет может быть заменен вычетом фактиче­ски произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов);

10) суммы страховых выплат физическим лицам: по обяза­тельному страхованию; по договорам добровольного долгосроч­ного на срок не менее пяти лет страхования жизни, в том числе добровольного пенсионного страхования; по договорам добро­вольного имущественного страхования и страхования ответст­венности в связи с наступлением страхового случая; в возмеще­ние вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страховате­лей или застрахованных лиц;*

* В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам доброволь­ного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в ви­де страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную ис­ходя из ставки рефинансирования ЦБР, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты от­дельно от других видов доходов.

11) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, кроме воз­награждения, выплачиваемого наследникам авторов произведе­ний науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов;

12) стоимость подарков, полученных от предприятий, учрежде­ний и организаций в течение года в виде вещей или услуг, а также стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающие сумму 12-кратного размера минимальной месячной оплаты труда;

13) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, — в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;

14) суммы оплаты труда и другое суммы в иностранной валю­те, получаемые физическими лицами от государственных учреж­дений и организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах размеров, установленных законодательством РФ об оп­лате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве;

15) суммы дивидендов в случае их инвестирования внутри предприятия на инвестиционные и социальные цели, прирост оборотных средств;

16) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и ор­ганизациями своим работникам и членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, суммы оплаты стоимости путевок в оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования РФ, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского об­служивания своих работников и членов их семей;

17) суммы стоимости акций или другой имущественной до­ли, полученных физическими лицами в соответствии с законо­дательством о приватизации предприятий, кроме дивидендов и других доходов от использования этих акций или других долей имущества;

18) доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации;

19) стоимость продукции собственного производства сель­скохозяйственных предприятий, реализованной в счет натураль­ной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая 50-кратного размера минимальной месячной оплаты труда;

20) средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсхо­дованные на проведение избирательной кампании;

21) суммы денежного довольствия, денежных вознагражде­ний и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы;

22) суммы, полученные физическими лицами в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;

23) материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, органи­заций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если: процент за пользование ими в рублях составляет не менее 2/3 от ставки рефинансирования ЦБР; про­цент за пользование ими в иностранной валюте составляет не менее 10% годовых. Налогообложению подлежит сумма матери­альной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той час­ти заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами, а также ма­териальная выгода в виде разницы между суммой страховой вы­платы по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества.

Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полу­ченные физическими лицами на льготных условиях на строи­тельство или приобретение жилого дома или квартиры в соот­ветствии с законодательством.

За нарушение Закона РФ «О подоходном налоге с физиче­ских лиц» юридические и физические лица несут ответствен­ность в порядке и на условиях, предусмотренных законодатель­ством Российской Федерации.