ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный в настоящем диссертационном исследовании анализ шового статуса налогоплательщиков-организаций, определение значения 1ной категории для дальнейшего изучения положения налоговообязанных I в обществе и государстве с целью совершенствования налоговой системы :сийской Федерации, выявление сущности, структуры данной категорий, цифики отдельных элементов, разработка теоретического аспекта прав и (занностей налогоплательщиков, проблемы гарантий их реализации ;воляют сделать ряд выводов. 1.

В данном диссертационном исследовании впервые в науке маисового права предпринята попытка выявить сущность правового статуса :огоплательщика, сконструировать его состав, провести классификацию новидностей данного правового статуса и обосновать ее необходимость, :одя из следующих выводов: а) правовой статус налогоплательщика — это зафиксированная в нормах налогового права и урегулированная ими социальная функция лица, суть которой — общественная обязанность участвовать в материальном обеспечении государственных и общесоциальных нужд посредством уплаты налогов; б) правовой статус налогоплательщика — это сложная категория, которая включает в себя следующие элементы: гражданство и резидентство; налоговое отношение общего (статусного) типа; налоговую правосубъектность; права и обязанности налогоплательщиков; их законные интересы; юридическую ответственность налогоплательщиков; принципы права; нормы налогового права, устанавливающие правовой статус указанных лиц; в) наряду' с общим правовым статусом налогоплательщика следует выделять родовые статусы: правовой статус налогоплательщиков- физических лиц и правовой статус налогоплательщиков-организаций. Подобный подход обусловлен спецификой носителей данный статусов. Помимо общего и родовых статусов налогоплательщика существуют и индивидуальные правовые статусы, носителями которых являются конкретные, отдельные налогоплательщики. 2.

Впервые в российской правовой науке дано понятие налогового идентства. Налоговое резидентство — это правовая связь государства с шческими лицами и организациями, основанная на том или ином отношении :ледних к территории данного государства, устанавливаемая в целях югообложения. Выделены виды налогового резидентства по отношению к им категориям налогоплательщиков. 3. Предлагается новый подход к определению категории общего ггусного) налогового правоотношения, в соответствии с которым субъектом :ного правоотношения выступает непосредственно государство без редничества его органов. 4. Обосновывается необходимость специального изучения категории энных интересов налогоплательщиков с целью совершенствования вового статуса налогоплательщика. Сформулировано понятие законного ереса налогоплательщиков, заключающегося в стремлении сократить оговое бремя, излагаются гарантии его реализации. 5. Выявлена специфика правового статуса налогоплателыциков- анизаций, которая обусловлена характерными чертами организации как лективного субъекта права и заключается в особенностях налоговой восубъектности, налогового резидентства, юридической ответственности, ержания прав и обязанностей указанных лиц, а также правовых норм, эепляющих этот родовой статус. 6. Предлагается решение проблемы налогового статуса филиалов и иных собленных подразделений российских юридических лиц посредством еления статусом налогоплательщика тех обособленных подразделений, орые имеют имущество на праве хозяйственного ведения и оперативного давления. Для этого требуется внести соответствующие поправки, в лотовый кодекс РФ. 7. Предлагается усовершенствовать законодательство, регулирующее 1росы юридической ответственности налогоплательщиков-организаций. С ?й целью необходимо включить в Налоговый кодекс РФ статью, анавливающую случаи исключения ответственности организаций за ювные действия (бездействие) ее должностных лиц, посредством которых ло совершено налоговое правонарушение. Также следует дополнить тью112 Налогового кодекса РФ «Обстоятельства, смягчающие и гчающие ответственность за совершение налогового правонарушения», репив в ней следующие обстоятельства, смягчающие ответственность югоплателыциков-нарушителей: тяжелое финансовое (материальное) южение; принятие мер к устранение причиненного ущерба; совершение шонарушения впервые и неосторожное совершение правонарушения. 8.

Проведена классификация прав и обязанностей налогоплательщиков ряду критериев: по субъектам взаимодействия (права и обязанности :осительно налоговых органов, права и обязанности относительно банков и iix кредитных организаций, участвующих в налоговых правоотношениях, iBa и обязанности относительно налоговых агентов и др.); по направлению имодействия («вертикальные» права и обязанности — это права и занности относительно государства; «горизонтальные» права и обязанности это права и обязанности относительно всех тех субъектов, с которыми у огоплательщика нет связи «власть-подчинение», то есть относительно ков и иных кредитных организаций, налоговых агентов, сборщиков налогов др.); по уровню закрепления (права и обязанности, установленные тральным законодательством; права и обязанности, установленные иональным законодательством; права и обязанности, установленные тными нормативными актами); по силе нормативных актов, анавливающих права и обязанности налогоплательщиков; по общности шадлежности прав и обязанностей и др. Выделены и рассмотрены гериальные и процессуальные права и обязанности налогоплательщиков. 9. Обосновывается рекомендация принятия Декларации прав . и !занностей налогоплательщиков. 10. Сделан вывод о том, что совершенствование процесса реализации is и обязанностей налогоплательщиков должно следовать по пути детальной ;работки и закрепления в законодательстве юридических фактов эидических составов), с наличием которых связаны осуществление прав, и юлнение обязанностей указанными субъектами, а также тщательной ламентации процедурно-правового порядка реализации прав и обязанностей. Проблемы правового статуса налогоплательщиков вообще и налого- ггелыциков-организаций в частности не исчерпываются рахмками настоящей юты. Предметом дальнейших исследований по этой теме могут быть [росы: установления и закрепления в нормах налогового права законных гересов налогоплательщиков, определение способов их реализации и защиты случае нарушений; позитивной ответственности налогоплательщиков, >блемы ее укрепления в современной России; налогового процесса и (оговых производств с целью совершенствования механизма правового улирования налоговых правоотношений и др. Нормативные акты Конституция Российской Федерации // Российская газета.

1993. 25 дек. №237. Всеобщая декларация прав человека 1948 года // СССР и международное сотрудничество в области прав человека. Документы и материалы. М., 1989. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 года «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в// СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1602. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. № 42. Ст. 5211. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции» // СЗ РФ. 1999. № 30. Ст. 3988. Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 года «О Конституционном Суде Российской Федерации» // СЗ РФ. 1994 № 13. Ст. 1447. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. Утвержден Верховным Советом РФСР 27 октября 1960 года (в ред. от 17.12.1997) // ВВС РСФСР. 1960. №40. Ст. 592. Гражданско-процессуальный кодекс Российской Федерации. Утвержден Верховным Советом РФСР 11 июня 1964 года (в ред. от 07.08.2000) // ВВС и СНД РСФСР. 1964. №24. Ст. 407. Кодекс об административных правонарушениях РСФСР. Утвержден Верховным Советом РФСР 20 июня I9S4 года (в ред. от 20.03.200!)!! ВВС и СНД РСФСР. 1984. № 27. Ст. 909. . Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30 ноября 1994 года (в ред. от 16.04.2001) // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301. . Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26 января 1996 года (в ред. от 17.12.1999) // СЗ РФ. 1996. №5. Ст. 410. . Комментарий к Гражданскому кодексу РСФСР / Под ред. С.Н. Братуся, О.Н. Садикова.

М., 1982. . Арбитражно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 5 мая 1995 года // СЗ РФ 1995. № 19. Ст. 1709. . Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 года (в ред. от 20.03.2001) // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31 июля 1998 года // 23 РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 1999. № 28. Ст. 3487; 2000. № 2. Ст. 134; № 32. Ст. 3341; 2001. № 13. Ст. 1147. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 19 июля 2000 года // "3 РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; 2001. № 1 (часть 2). Ст. 18. Налоговый кодекс РФ: Проект. М., 1996. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии / Под ред. Н.М. Голованова. СПб. «Юридический центр Пресс», 1999. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный материал / Под ред. В.И. Слома. - М., 1999. Федеральный закон Российской Федерации от 19 мая 1995 года «Об общественных объединениях» // СЗ РФ. 1995. № 21. Ст. 1930; № 20. Ст. 2231; 1998. №30. Ст. 3608. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369. Федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 года «О введение в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (в ред. 24.03.200i) /У СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3825. Федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 года <<0 введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3341; 2001. № 13. Зт. 1147. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах залоговой системы в Российской Федерации» // ВВС и СНД РСФСР. 1992. № 11. Ст. 527; №34. Ст. 1976; 1993. №4. Ст. 118; № 23. Ст. 824; СЗ РФ 1994. № 10. Ст. 1108; 1997. № 30. Ст. 3593; 1998. № 31. Ст. 3816, 3825, 3828; № 43. Ст. >213№ № 47. Ст. 5705; 1999. №1. Ст. 1; № 7. Ст. 879; № 25. Ст. 3041; № 28. Гт. 3475; 2000. № 32. Ст. 3341. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль тредприятий и организаций» (в ред.

от 05.08.2000) // ВВС и СНД РСФСР. 1992. № 1. Ст. 525. Закон Российской Федерации от 15 июля 1992 года «О валютном )егулировании и валютном контроле» // ВВС и СНД РФ. 1992. № 45. Ст. 1442; СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3461. Указ Президента РФ от 27 октября 1993 года «О проведении налоговой 1мнистии в 1993 году» // САПП РФ. 1993. № 44 Ст. 4193. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года «Об аудиторской хеятельности» // САПП РФ. 1993. № 52. Ст. 5069. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года «О некоторых вопросах налоговой юлитики» // САПП РФ. 1994. №5. Ст. 394; СЗ РФ. 1995. № 17. Ст. 1510. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 года «О мерах по повышению юбираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению 1аличного и безналичного денежного обращения» Н СЗ РФ. 1996. № 35. Ст. И44; 1997. №9. Ст. 1091; 1998. № 27. Ст. 3150; № 44. Ст. 5455. Приказ Госналогслужбы РФ от 15 декабря 1994 года «Об активизации заботы по пропаганде налогового законодательства и оперативном размещении в средствах массовой информации нормативных документов "осналогслужбы России» // База данных правовой системы комплексной [рограммы «Консультант Плюс». Письмо Госналогслужбы РФ от 20 декабря 1995 года № НП-6-06/652 Методические рекомендации по применению отдельных положений [нструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 года N 34 "О •алогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» // 1ормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому чету. 1996. №5. Письмо Госналогслужбы РФ от 03 января 1996 года № НП-4-06/1н "О :орядке расчетов с бюджетом по своевременно не удержанным налогам на оходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации» // Налоговый вестник. 1996. № 2. Письмо Госналогслужбы РФ от 22 июля 1996 года «О методических казаниях для государственных налоговых инспекций по осуществлению правочно-информационного обслуживания налогоплательщиков»// База анных правовой системы комплексной программы «Консультант Плюс». Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов сборов, утвержденное Приказом МНС РФ от 25 мая 1999 года // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому чету. 1999. №6. Приказ Минфина РФ от 30 сентября 1999 года «Об утверждении порядка рганизации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового редита и инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных алогов и сборов, а также пении, подлежащих зачислению в федеральный юджет» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов сполнительной власти. 1999. № 48. Приказ Минфина РФ от 8 октября 1999 года «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок» // Бюллетень нормативных актов федеральных Инструкция МНС РФ от 10 апреля 2000 года «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях аконодательства о налогах и сборах», утвержденная Приказом МНС РФ от 0 апреля 2000 года // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. № 26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Образование аудита. Эдобрено 22 января 1998 года Комиссией по аудиторской деятельности при Трезиденте РФ» // Аудиторские ведомости. 1998. №3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Разъяснения, [редставляемые руководителем проверяемого экономического субъекта». )добрены 15 июля 1998 года Комиссией по аудиторской деятельности при 1резиденте РФ // Аудиторские ведомости. 1998. № 8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования предъявляемые : внутренним стандартам аудиторских организаций». Одобрено 20 октября 999 года Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ // аудиторские ведомости. 1999. № 11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанности удиторских организаций и проверяемых экономических субъектов». )добрено 20 октября 1999 года Комиссией по аудиторской деятельности при 1резиденте РФ // Аудиторские ведомости. 1999. №11. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие опутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми рганами». Одобрена 11 июля 2000 года Комиссией по аудиторской ;еятельности при Президенте РФ // Аудиторские ведомости. 2000. № 10. Закон Саратовской области от 06 декабря 1999 года «О предоставлении [алоговых льгот на территории Саратовской области» // Саратовские вести US по понедельникам. 14.02.2000. № 5 (5). 15. Порядок организации в Министерстве финансов Саратовской области работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в областной бюджет, утвержденный Приказом Министерства финансов Саратовской области 15 июля 1999 года № 52 // Нормативные документы Министерства финансов Саратовской области (не опубл.) 16. Решение Саратовской городской Думы от 29 октября 1997 года № 12-97 «О порядке предоставления налоговых льгот по платежам в городской бюджет» //Саратовская мэрия. 14-20 ноября 1997 года. № 45 (238).

<< | >>

↑

Источник: КОСТИКОВА Екатерина Геннадиевна. ПРАВОВОЙ СТАТУС НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ-ОРГАНИЗАЦИЙ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Саратов . 2001

Скачать оригинал источника

Еще по теме ЗАКЛЮЧЕНИЕ:

- Административное право зарубежных стран - Административное право Р. Беларусь - Административное право Р. Казахстан - Административное право России - Адміністративне право України -