Доверительное управление и УСН

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (ст. 346.11 НК РФ).

Объектом обложения у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ участники договора доверительного управления имуществом могут применять упрощенную систему налогообложения только с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. На это же указывает Минфин России в Письмах от 6 декабря 2010 г. N 03-11-11/311, от 25 августа 2010 г. N 03-11-06/2/135, от 15 июня 2009 г. N 03-11-09/212 и других.

Согласны с этим и арбитры (Определение ВАС РФ от 11 апреля 2011 г. N ВАС-3797/11, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 3 декабря 2010 г. по делу N А32-22668/2009-59/680-11/1105).

Обратите внимание! Если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов стал в течение налогового периода участником договора доверительного управления имуществом, то он на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (Письма Минфина России от 8 июля 2010 г. N 03-11-06/2/108, от 11 июня 2009 г. N 03-11-09/206).

Причем при потере права на применение упрощенного налогового режима налогоплательщику необходимо будет исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Более того, помимо обязанности исчислить и уплатить в бюджет налоги в соответствии с общим режимом налогообложения налогоплательщик должен в течение 15 календарных дней после окончания отчетного (налогового) периода, в котором произошла потеря права на применение упрощенного налогового режима, сообщить о данном факте в налоговый орган (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Напомним, что если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Форма сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения утверждена Приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Сообщение может быть подано в электронном виде. Его Формат утвержден Приказом ФНС России от 16 ноября 2012 г. N ММВ-7-6/878@ "Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме".

После потери права на применение упрощенной системы налогообложения вернуться на нее налогоплательщик сможет не ранее чем через год с момента потери права на применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). При этом порядок перехода на упрощенный налоговый режим остается общий.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на УСН, должны подавать в налоговый орган уведомление об этом. Уведомление о переходе на УСН необходимо подавать в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого он переходит на УСН.

В этом уведомлении организации и индивидуальные предприниматели обязательно должны указать выбранный объект налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Кроме того, организациям дополнительно необходимо указать (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ):

- размер своих доходов по состоянию на 1 октября года, в котором подается уведомление. Эта величина за 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должна превышать 45 млн руб. (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ);

- остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, в котором подается уведомление. Стоимость нематериальных активов отражать не требуется.

Итак, первым требованием гл. 26.2 НК РФ является то, что участники договора доверительного управления имуществом, являющиеся плательщиками единого налога в связи с применением УСН, должны применять объект налогообложения в качестве доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.