<<
>>

Особенности тактики проведения отдельных следственных действий при расследовании преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей

Выемка. Объектами выемки при расследовании уголовных дел рассматриваемой категории являются: документы и предметы - вещественные доказательства; образцы для сравнительного исследования.

Особенности выемки документов.

Документы считаются наиболее распространенными объектами выемки. Анализ изученных уголовных дел и интервьюирование дознавателей позволили установить, что в процессе производства выемки дознавателями не уделяется должного внимания подготовительному этапу проведения данного следственного действия. Это особенно относится к определению перечня и мест нахождения документов, привлечению специалистов и иных лиц для проведения следственного действия.

Перечень документов, подлежащих выемке, определяется спецификой внешнеэкономической деятельности. Так, для перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу и их соответстующего оформления необходимы следующие документы:

1. Таможенные документы: грузовая таможенная декларация (ГТД); документ контроля доставки (ДКД); декларация таможенной стоимости (ДТС) и др.

2. Коммерческие документы: контракты, договоры, дополнительные соглашения и приложения к ним; коммерческие счета (по выполняемым функциям они подразделяются на счетфактуру, счет-спецификацию, предварительный счет, счетпроформа); товарные документы (спецификация, техническая документация, упаковочные листы и т. д.).

3. Транспортные документы: договоры перевозки; отгрузочные спецификации; товарно-транспортные накладные; расписка в получении груза и т. д.

4. Экспедиторские документы: отгрузочное поручение; экспедиторская инструкция; извещение агента импортера; извещение экспортера экспедитором; счет экспедитора; экспедиторское свидетельство о транспортировке; экспедиторское свидетельство о получении груза и другие.

5. Страховые документы: страховой полис, страховой сертификат, страховое объявление, счет страховщика, открытый ковернот и другие.

6. Учредительные документы: устав, учредительный договор, протоколы собраний учредителей, регистрационное свидетельство, лицензия на осуществление внешнеторговой деятельности и другие.

7. Общегражданские документы (удостоверяющие личность гражданина): паспорт гражданина РФ, заграничный паспорт, водительские права, воинское удостоверение и другие.

8. Личные документы (аттестаты об окончании учебных заведений, курсов, дипломы, трудовые книжки и другие).

9. Другие документы (служебная переписка с контрагентами, документы об оплате услуг междугородной и международной связи, электроэнергии и коммунальных услуг, черновые записи).

По делам рассматриваемой категории выемки документов производятся: в таможенных органах; в других государственных органах; у юридических лиц - у участников ВЭД; в банках, на транспортных, экспедиторских предприятиях, у участников рынка таможенных услуг (складах временного хранения, таможенных брокеров, таможенных перевозчиков и т. д.).

Особенности выемки документов, в том числе перечень подлежащих выемке документов в различных учреждениях и организациях, определяются типовыми схемами документооборота.

Так, если выемка документов производится в таможенном органе, то следует изъять:

- в отделе таможенных платежей:

а) документы, поступившие от участника ВЭД: копию свидетельства о регистрации предприятия; копию справки статистического органа о кодах ОКПО, СОАТО; гарантийное письмо банка или иной организации; копию разрешения на выполнение централизованного платежа; копию платежного поручения;

б) документы, поступившие из отдела таможенного оформления: объем ГТД с информацией о начисленных таможенных платежах; данные о предъявленных таможенных документах; документы контроля таможенных платежей и др.;

в) документы, поступившие из уполномоченного банка: выписки с расчетного счета соответствующего предприятия; соответствующие копии платежных поручений; массив данных о соответствующих поступлениях денежных средств на счета таможни и др.

- в отделе таможенного оформления:

а) документы, поступившие от участника ВЭД: грузовая таможенная декларация на соответствующие товары на бумажном и электронном носителях; зарегистрированный в отделе таможенных платежей документ, гарантирующий отсроченную оплату таможенных платежей; копии платежных поручений на оплату соответствующих таможенных платежей; копии «Уведомления» и «Документа контроля»;

б) документы, поступившие из отдела таможенных платежей: статистические сведения; сведения о соответствующих неплательщиках и задолжниках; объем соответствующих авансовых платежей и гарантийных обязательств и другие.

Важное значение имеет выемка документов в банках. В этом случае необходимо изъять платежные поручения на оплату таможенных платежей и на перевод авансовых средств с целью оплаты таможенных платежей и другие.

В настоящее время в документообороте все чаще используются электронные документы в результате использования средств компьютерной техники, без которой в настоящее время невозможны организация и проведение учетных и хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета, осуществление хозяйственной деятельности предприятия или организации в целом.

Выемка электронной информации проводится с обязательным привличением специалистов (программистов, системного аналитика, инженера по средствам связи или сетевому обслуживанию).

Особенности выемки предметов. Наиболее часто осуществляется выемка компьютерной техники. При этом нецелесообразно изымать периферийные устройства компьютерной системы - монитор, клавиатуру, принтер, их достаточно опечатать. Все компоненты системы взаимодействуют, но каждый из них выполняет определенную функцию, поэтому его можно изучать независимо. При опечатывании периферийных устройств не следует пользоваться жидким клеем или другими веществами, которые могут их испортить.

При выемке системного блока в протоколе указывают время, место и внешний вид изымаемых предметов. Целесообразно вскрыть корпус системного блока и описать внешний вид встроенных в него плат. Системные блоки нумеруют, а все разъемы опечатывают.

Системный блок и соединительные кабели упаковывают таким образом, чтобы не допустить их повреждения при транспортировке (желательно, в жесткую упаковку, в которой они были приобретены владельцем у предприятия-изготовителя, либо в подходящую по размеру тару). Коробки опечатывают, на отдельном листе бумаги подробно описывают упакованные носители (тип каждого из них, их количество). Коробку с носителями размещают в полиэтиленовый пакет, который заклеивают. В крайнем случае, кроме коробок используют большие полотняные мешки или куски ткани.

При выемке носителей компьютерной информации (оптических дисков, съемных винчестеров, компакт-дисков и т. п.) в протоколе указывают серийный заводской номер, тип, название (если они обозначены на носителе), размеры, плотность записи, сведения об изготовителе, надписи на упаковке и наклейках, цвет материала упаковки и наклеек, состояние средств защиты записи от стирания. Все носители информации нумеруют, упаковывают в пронумерованные пакеты в соответствии с общими криминалистическими рекомендациями.

В процессе выемки с помощью специалиста рекомендуют проводить предварительное исследование носителей компьютерной информации с целью установления наличия и содержания информации и последующего ее распечатывания.

Изъятие компьютерных средств должно производиться в один прием. При отсутствии транспорта организуется строгая охрана изъятого оборудования в специальном помещении.

Особенности выемки образцов для сравнительного исследования. Образцы для сравнительного исследования являются одним из самых распространенных объектов выемки. При этом чаще всего изымают образцы товаров, оттисков печатей и штампов, почерка.

Выемка образцов осуществляется в соответствии с тактическими приемами их получения: несомненности происхождения; обеспечения необходимого качества и количества; соблюдения требований законности и морально-этических норм; широкого применения специальных знаний, технико-криминалистических и иных технических средств.

Объем образца товара определяется международными стандартами, ГОСТом, стандартом системы стандартизации таможенных лабораторий и представляет собой количество товара, минимально необходимое для проведения экспертизы (исследования). На всех этапах выемки образцов товаров важное значение имеет соблюдение требований, установленных нормативными документами (в том числе инструкциях по эксплуатации), нарушение которых может привести к повреждению образцов и непригодности.

Осмотр

Особенности осмотра документов. При осмотре документов существенное значение приобретает их систематизация в зависимости от выбора способа уклонения от уплаты таможенных платежей:

1) заявления недостоверных сведений о таможенной стоимости - необходимо изъять и осмотреть: учредительные документы юридического лица; договоры (контракты) и дополнительные соглашения к ним; товарные и транспортные документы, счета (в том числе счет-фактуры); Главную бухгалтерскую книгу; ведомости расчетов с поставщиками и подрядчиками; (ГТД); декларации таможенной стоимости и др.;

2) использования ложного режима уничтожения товаров - необходимо изъять и осмотреть: акты об уничтожении товаров; ГТД; контракты, по которым ввозился товар, соответствующие документы на него, характеризующие объем товаров, размер партии, вид упаковки, даты пересечения таможенной границы и другие;

3) заявления недостоверных сведений о стране происхождения товаров - необходимо изъять и осмотреть: контракты, ГТД, счета-фактуры и другие товаросопроводительные документы;

4) недоставки товаров в таможню назначения - следует изъять и осмотреть: таможенные документы, предоставленные для таможенных целей на предварительном этапе таможенного оформления (в приграничной таможне); учетно-отчетную документацию, в частности, журналы учета поступивших товаров, журналы регистрации недоставленных товаров, журналы регистрации ДКД, журналы регистрации книжек МДП, журналы учета перевозок под таможенным контролем и таможенным сопровождением, журналы регистрации свидетельств о подтверждении доставки товаров под таможенным контролем и др.;

5) нарушения законодательства о таможенных режимах при экспортных операциях - необходимо изъять и произвести осмотр: Главной книги или оборотного баланса; журнала-ордера № 1, 2, 11; первичных документов на отпуск или оприходование готовой продукции (расходные и приходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным, железнодорожным, водным и другими транспортом); банковские выписки по движению средств согласно расчетному и валютному счетам; платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной или полученной продукции; пропуск на вывоз продукции с территории предприятия и другие;

6) заявления недостоверных сведений, дающих основание для уменьшения их размера (недостоверные сведения о количестве, наименовании, единицах измерения и др.) - необходимо изъять и осмотреть: контракты и счета-фактуры иностранного поставщика, содержащие соответствующие сведения и др.;

7) искажения отчетности по операциям, связанным с таможенным оформлениям товаров таможенными брокерами - необходимо изъять и осмотреть: годовую бухгалтерскую отчетность таможенного брокера - бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет об изменениях капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); пояснительную записку; обособленное (дополнительное) указание выручки (нетто) от реализации услуг таможенного брокера, а также прибыли от реализации этих услуг, если организация осуществляет иные виды деятельности помимо оказания услуг таможенного брокера; письмо таможенного брокера с данными относительно расчета своих обязательств перед таможенным органом; сведения о случаях списания с депозита, возмещения по банковской гарантии таможенного брокера денежных средств в доход федерального бюджета или обращения взыскания на предмет залога; копии учредительных документов, справки о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках и других кредитных учреждениях, справки о наличии филиалов и их местонахождении) и другие документы;

8) нарушения законодательства в сфере складских операций - необходимо изъять и осмотреть: карточки складского (количественно-сортового) учета (форма № М-17); товарные приходные ордера или акты приемки и др.;

9) неправомерного использования льгот по уплате таможенных платежей за товары, ввозимые в качестве вклада в уставной капитал предприятия с иностранными инвестициями — необходимо изъять и осмотреть: устав, учредительный договор, протоколы заседаний правления, в которых устанавливают размер уставного фонда и доли сторон, сумму и виды вкладов; справку о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках (других кредитных учреждениях), подписанную руководителем проверяемого лица; справку о размере и полноте формирования уставного капитала на день образования (перерегистрации) организации и на данный момент, а также о составе учредителей с указанием доли иностранного участия; справку о месте нахождения филиалов и иных обособленных подразделений, представительств, производственных и складских помещений, торговых точек, расположенных за пределами основной территории организации, подписанную руководителем юридического лица; выписки банка, счета, акты, товарно-транспортные накладные о взносах иностранного участника, в том числе и в иностранной валюте, имущественными правами, основными фондами; Главную бухгалтерскую книгу, журналы-ордера, бухгалтерский баланс с соответствующими бухгалтерскими записями по взносу вкладов в уставный фонд и др.

В процессе совершения преступления путем заявления недостоверных сведений о таможенной стоимости в содержании контрактов необходимо уяснить наличие каких-либо условий (услуг), изменяющих цену товара, влияние которых на цену сделки не может быть учтено (например, существуют ли дополнительные соглашения на предоставление рекламных услуг). Наличие счета-фактуры является документальным подтверждением заявленной цены. При этом необходимо установить: все ли счета учитывались при определении таможенной стоимости (счета за комиссионные, брокерские, экспедиторские услуги), а также уточнить, включены ли в счет-фактуру расходы на тару и ее упаковку.

При совершении преступления, связанного с уклонением от уплаты таможенных платежей, путем заявления недостоверных сведений о стране-производителе, в осматриваемых документах необходимо обращать внимание на несовпадение данных стран, производящих, ответственных за финансовое обеспечение, и стран, чьим резидентом является иностранная сторона - контрактодержатель.

При совершении преступления, связанного с уклонением от уплаты таможенных платежей, путем нарушения законодательства о таможенных режимах при совершении экспортных операций, сведения соответствующих грузовых таможенных деклараций сопоставляют с данными, предоставленными участниками ВЭД (в частности, о названии фирм - приобретателях товаров, зафиксированных в ведомости учета расчетов с поставщиками и покупателями (форма В-7) либо в ведомости учета расчетов и прочих операций (форма В-5); общих суммах отправок по каждому покупателю и идентичности натуральных единиц измерения, а также со сведениями ведомости учета реализации (форма В-6 , отгрузка) о количестве отгрузок, которое, как правило, совпадает с количеством экспортных отправок.

При совершении преступления путем заявления недостоверных сведений о количестве, наименовании, единицах измерения следует обратить особое внимание на: соответствие ассортимента условиям контракта, марки, технических характеристик и количества товаров, соблюдение сроков поставки товара; наличие и правильность оформления документов, предусмотренных контрактом; правильность указания адреса назначения груза и наименования грузополучателя; соответствие количества мест и массы товара по счету-фактуре поставщика количеству мест и массе, указанным в транспортных документах, спецификациях и сертификатах; соответствие указанных в счете-фактуре цен, скидок и т.п. условиям контракта; арифметическую правильность заполнения счета-фактуры.

При совершении преступления путем неправомерного использования льгот по уплате таможенных платежей за товары, ввозимые в качестве вклада в уставной капитал предприятия с иностранными инвестициями, следует обратить внимание на со-

ответствие фактических размеров и сроков взноса, отраженных в бухгалтерском учете, в уставный фонд, предусмотренный в учредительных документах.

При осмотре документов важное значение имеет знание правил их заполнения и составления. Об этом можно проконсультироваться у специалистов, в том числе сотрудников отделов таможенного оформления, таможенной инспекции, сотрудников экспертно-криминалистических служб.

Особенности осмотра предметов. Наиболее часто осматриваются следующие предметы: товары; транспортные средства; аппаратные средства компьютерной техники и иные носители электронной информации.

Осмотру, как правило, подлежат товары народного потребления (одежда и обувь, видео-, аудио-, бытовая и вычислительная техника, мебель, парфюмерно-косметическая продукция и др.), продукты питания (жиры, растительные и животные масла, мясные, рыбные и молочные продукты, зерно и мука, кондитерские изделия, пищевые добавки, чай, кофе и др.); алкогольные и табачные изделия, автомобили иностранного производства и запасные части к ним.

Особенности допроса свидетеля. В качестве свидетелей при расследовании рассматриваемых преступлений допрашиваются, как правило:

- сотрудники таможенных органов, осуществлявшие таможенный контроль и таможенное оформление соответствующих товаров и проводившие ревизии и документальные проверки на предприятии-участнике ВЭД (в том числе сотрудники подразделений таможенного оформления и контроля, таможенной инспекции, контроля доставки товаров, оперативных подразделений и другие);

- декларанты - специалисты по таможенному оформлению таможенного брокера и организации, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность; руководители и сотрудники транспортных организаций, осуществлявшие перевозку товаров и транспортных средств (водители, экспедиторы, грузчики и т. п.);

- владельцы и сотрудники складов временного хранения;

- руководители и сотрудники предприятий и организаций, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, и иные лица.

При допросе вышеуказанных лиц важное значение имеет определение предмета допроса. Так, сотрудников таможенных органов, проводивших таможенное оформление товаров и транспортных средств по интересующему факту, необходимо допросить: об установленном порядке таможенного оформления в таможенном органе и механизме документооборота; обстоятельствах составления и заполнения, регистрации и движения соответствующих таможенных документов; о лицах, представлявших данные документы в таможенные органы (внешность, характеристика с точки зрения знаний и профессиональных навыков в области таможенного дела и т. д.).

Членов комиссии, проводивших в организации ревизию, следует допросить об основаниях, условиях, ходе, результатах проверок, выявленных лицах, нарушивших таможенные правила, применявшихся средствах и методах и т. д.

Для обеспечения предметности, конкретности и результативности допроса важное значение имеет предъявление допрашиваемому документов, касающихся предмета допроса (заключений экспертиз, актов документальных ревизий и т. д.).

В этой связи у сотрудников предприятий, организаций, которые по своему роду деятельности осведомлены о совершаемых незаконных операциях и в соответствии со своими служебными обязанностями отвечают за законность таможенного оформления перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных средств, выясняют следующие обстоятельства:

- существующий порядок проведения таможенного оформления, составление и заполнение таможенных документов на предприятии;

- способ расчета суммы подлежащих уплате таможенных платежей;

- порядок составления и представления отчетности о товарах и транспортных средствах, полученных в связи с внешнеэкономической деятельностью;

- порядок хранения и реализации товаров и места возможного нахождения товаров, за которые не уплачены таможенные платежи.

По тем же обстоятельствам допрашивают специалиста по таможенному оформлению таможенного брокера, в случае, если он участвовал в таможенном оформлении.

Значительный круг обстоятельств выясняют у главного бухгалтера организации. В частности, его допрашивают по следующим вопросам:

- кем был установлен порядок представления в бухгалтерию предприятия документов на товары и транспортные средства, в отношении которых проводились экспортно-импортные операции;

- кто именно представляет данные документы;

- в каких документах бухгалтерского учета и отчетности конкретно отражена постановка на учет товаров и транспортных средств, отправляемых или поступивших по внешнеэкономическому контракту, каковы первичные документы на данные товары и транспортные средства;

- есть ли в наличии и каково местонахождение транспортных и приемо-сдаточных документов.

В случае обнаружения документов, подтверждающих уклонение от таможенных платежей, вопросы могут быть следующими:

- как можно объяснить, что представленные документы не нашли своего отражения в официальном учете и отчетности;

- кем исполнены данные документы, кто отдавал указание на оформление этих документов, в связи с какими финансовохозяйственными операциями были составлены данные бухгалтерские документы, откуда поступили эти документы, кому они их отдали после оформления.

У водителей организации-перевозчика выясняют следующие вопросы:

- кто конкретно в пункте отправления передал товарносопроводительные документы;

- какие адреса, телефоны, имена и фамилии лиц - получателей товаров назывались;

- кто был получателем товаров, как и кем представлялся;

- на каком складе или по какому адресу происходила по- грузка/выгрузка товаров;

- кто участвовал в погрузке (выгрузке);

- в каком количестве загружался и выгружался данный товар.

Ценную информацию можно получить при допросах свидетелей, являющихся представителями других организаций- контрагентов, банков и т. д. Сотрудников банковских учреждений допрашивают об обстоятельствах открытия расчетного счета. С максимальной тщательностью выясняют не только обстоятельства проведения соответствующих банковских операций и оформления образцов подписи и печати, но и данные о лицах, обращавшихся за банковскими услугами (внешнее описание, профессиональные навыки). При допросе банковских служащих следует учитывать регламентированную законом банковскую конфиденциальность.

В связи с этим допросы целесообразно производить после изъятия в установленном законом порядке соответствующих банковских документов, касающихся движения денежных средств по расчетным и корреспондентским счетам.

Допрос руководителей предприятий и организаций, а также их заместителей проводится после того, как будут получены и тщательно изучены дознавателем результаты выемок, осмотров, заключений экспертиз, протоколы допросов свидетелей и т. д.

Руководителей организации - участника ВЭД, деятельность которой стала предметом расследования, допрашивают по следующим вопросам:

- период деятельности на занимаемой должности (точные даты приема на работу и увольнения с должности); порядок приема на работу;

- учредители организации;

- лица, составлявшие учредительные документы; виды хозяйственной деятельности в соответствии с уставом организации и реально осуществлявшие;

- лица, на которых возложена ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при осуществлении внешнеэкономической деятельности, обеспечивающие соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств; регламентирующие документы;

- лица, на которых возложена ответственность за оформление товаров в таможенном отношении, а также обеспечивающие соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, контроль за движением товаров и соответствующих документов; о регламентирующих документах;

- служебные обязанности и их соответствие реально осуществляемой деятельности; а также регламентирующие их документы;

- непосредственный начальник;

- формы контроля и отчетности;

- состав подчиненных, их функциональные обязанности;

- осуществление контроля за исполнением подчиненными функциональных обязанностей;

- соответствие подчиненных своим должностям; нарушение ими дисциплины либо допущение профессиональных ошибок, несовместимых с занимаемой должностью;

- лица, занимавшиеся бухгалтерским учетом, виды бухгалтерского учета, возложенные на них; механизм документооборота, установленного в организации;

- лица, занимавшиеся оформлением перемещаемых товаров в таможенном отношении, их функциональные обязанности; о порядке составления отчетности и другие формы контроля.

Подготовка к ЕГЭ/ОГЭ
<< | >>
Источник: Меретуков Г. М.. Криминалистическая методика расследования преступлений в сфере экономики : учеб. пособие / Г. М. Меретуков. - Краснодар: КубГАУ,2016. - 121 с.. 2016

Еще по теме Особенности тактики проведения отдельных следственных действий при расследовании преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей:

  1. § 2. Закономерности преступной экономической деятельности и типичные следственные ситуации расследования преступной экономической деятельности, определяющие содержание тактических комбинаций получения и проверки показаний в ходе производства следственных действий
  2. Особенности тактики проведения отдельных следственных действий при расследовании преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей
  3. ОГЛАВЛЕНИЕ
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -