<<
>>

2.2. Правовая характеристика налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

Предпринимательская деятельность физических лиц без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели) в условиях действующей системы российского законодательства по ряду аспектов является наиболее эффективной формой ведения малого бизнеса.
С этой целью в Федеральном законе от 14 июля 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства»67 индивидуальные предприниматели признаны субъектами малого предпринимательства, в отношении которых государство берет на себя обязательства по установлению для них адекватной налоговой атмосферы.

Одним из направлений Концепции государственной политики поддержки и развития малого предпринимательства, одобренной 19 декабря 2001

на заседании Государственного совета Российской Федерации, является реформирование Налогового кодекса Российской Федерации и совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. После ужесточения налогового климата для малого предпринимательства, пик которого пришелся на 1 января 2002 года, органы государственной власти решили смягчить для него налоговое бремя. В течение 2002

года до сентября 2004 принят ряд федеральных законов, направленных на введение упрощенного порядка ведения учетов результатов хозяйственной деятельности, а также на установление более простой системы налогообложения, которая при определенных условиях может сочетаться с

довольно льготным и минимальным налоговым бременем.68

В связи с совершенствованием налогового законодательства проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей являются наиболее актуальными.

В первую очередь вопросы налогообложения должны решаться индивидуальным предпринимателем уже на самом первом этапе своей деятельности. Возможность выбора той или иной системы налогообложения зависит от того, как будет осуществлена постановка на налоговый учет. Индивидуальные предприниматели вправе осуществлять только те виды деятельности, которые непосредственно указаны в свидетельстве о его государственной регистрации. При этом, желая подстраховаться предприниматели указывают сразу множество видов деятельности, либо отражают виды деятельности, имеющие более узкий характер по сравнению с теми, которыми они фактически планируют заниматься. Оба случая могут поставить индивидуального предпринимателя в невыгодное положение в сфере налогообложения. При указании нескольких видов деятельности разные виды деятельности могут подпадать под разные режимы налогообложения. Во втором случае, возникает юридический факт ведения предпринимательской деятельности без соответствующей государственной регистрации. Например, зачастую у предпринимателя в свидетельстве указан вид деятельности - розничная торговля, в то время как он занимается, в том числе и мелкооптовыми поставками. В этом случае возникает обязанность в части розничной торговли по уплате единого налога на вмененный до- ход, а в части оптовой торговли - по уплате единого налога по упрощенной системе при условии небольших оборотов.

После получения свидетельства о государственной регистрации индивидуальный предприниматель обязан встать на учет в налоговом органе. В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации в целях проведения налогового контроля индивидуальные предприниматели подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Особенности постановки на налоговый учет по каждому виду налога, как правило, устанавливаются приказами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, которые должны быть зарегистрированы Министерством юстиции Российской Федерации. Так, на основании статьи 346.28. части второй Налогового кодекса, индивидуальный предприниматель - налогоплательщик единого налога на вмененный доход обязан встать на учет в налоговом органе по месту осуществления им вида деятельности, в отношении которого на территории соответствующего субъекта Российской Федерации введен специальный налоговый режим.

Индивидуальные предприниматели не всегда соблюдают правила государственной регистрации. При этом в статье 23 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что такой предприниматель не вправе ссылаться в отношении совершенных им хозяйственных сделок на то, что он не является предпринимателем. В статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации приводится аналогичное требование к индивидуальным предпринимателям, не зарегистрировавшимся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации.

Независимо от применяемой системы налогообложения каждый индивидуальный предприниматель уплачивает один из федеральных налогов государственную пошлину за государственную регистрацию граждан в качестве индивидуальных предпринимателей в размере 400 рублей.69

Индивидуальный предприниматель может применять общий режим налогообложения либо перейти на один или два специальных налоговых режимов. Согласно статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 указанного кодекса. Индивидуальный предприниматель, в зависимости от осуществляемого им вида деятельности, может применять три специальных налоговых режима из четырех, установленных в пункте 2 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации. А именно: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Два первых вида специальных налоговых режимов считаются установленными и введенными на основании глав 26-1 и 28-2 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, а третий вид - устанавливается главой 26-3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации на соответствующей территории для конкретных видов предпринимательской деятельности. В случае налогообложения единым сельскохозяйственным налогом индивидуальный предприниматель не вправе применять другие специальные налоговые режимы. Индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников, установленные для индивидуальных предпринимателей определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Каждая из трех перечисленных систем имеет свою структуру налоговых платежей. При применении перечисленных выше специальных налоговых режимов для индивидуального предпринимателя налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, заменяются уплатой единого налога. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на специальные налоговые режимы, в соответствии с общим режимом налогообложения. Дополнительно указанные индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Плательщиками страховых взносов на обязательное пен- сионное страхование являются как индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, а также сами индивидуальные предприниматели.70 Если индивидуальный предприниматель одновременно относится к обеим категориям плательщиков, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно.). Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога вправе осуществлять в добровольном порядке уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, являются в обязательном порядке страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные только от предпринимательской деятельности. Иные виды доходов как, например, заработная плата за выполнение трудовых обязанностей, доходы от продажи личного имущества и др., не учитываются при определении рассматриваемого объекта налогообложения. В целях соблюдения установленного Налоговым кодексом РФ принципа равенства, налогообложения налогоплательщики - индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения в виде доходов аналогично налогоплательщикам - организациям.71

Общий режим налогообложения предполагает, что по доходам индивидуальный предприниматель осуществляет исчисление и уплату налога на доходы физических лиц. Кроме того, он уплачивает налог на добавленную стоимость, единый социальный налог со своих доходов и с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера. Если индивидуальный предприниматель является работодателем, то он вправе производить уплату страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. Может возникать обязанность и по уплате других налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах при наличии соответствующих объектов налогообложения у конкретных индивидуальных предпринимателей. Обязанность может возникать по федеральным налогам:

по уплате сборов, связанных с пересечением товаров через границу Российской Федерации (таможенная пошлина); государственной пошлины; налога на добычу полезных ископаемых в случае пользования недрами; платы за пользование водными объектами при пользовании с применением установленных сооружений, технических средств или устройств;

по региональным налогам - обязанность по уплате лесных податей, при использовании лесного фонда, транспортного налога при регистрации транспортных средств на индивидуального предпринимателя.

по местным налогам - обязанность по уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога, а также налога на рекламу, в случае принятия соответствующего нормативного правового акта органами местного самоуправления.72

Перечень основных элементов налогообложения по каждому налогу установлен в статье 17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. К ним, кроме налогоплательщиков, относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, в отдельных случаях, могут предусматриваться налоговые льготы.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, должны исполнять обязанности налоговых агентов в об- щеустановленном порядке. В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами являются индивидуальные предприниматели, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В настоящий момент Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает для индивидуальных предпринимателей обязанности налоговых агентов по двум налогам: по налогу на доходы физических лиц и по налогу на добавленную стоимость. По налогу на доходы физических лиц - согласно статье 226 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, признаются налоговыми агентами. По налогу на добавленную стоимость - в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговыми агентами признаются индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, а также индивидуальные предприниматели - арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, предоставляемого в аренду органами государственной власти и управления, а также органами местного самоуправления.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации по налогам и сборам. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащие налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении разных видов предпринимательской деятельности.

Основания и критерии для перехода индивидуальною предпринимателя на тот или иной специальный налоговый режим установлены в соответствующих главах части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или единого налога по упрощенной системе налогообложения, а также возврат к этим режимам осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, указанном в соответствующей главе Налогового кодекса РФ. Уплата единого налога на вмененный доход по виду деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введен специальный налоговый режим, должна осуществляться индивидуальным предпринимателем в обязательном порядке. Общим ограничением для перехода налогоплательщиков на любой специальный налоговый режим является производство и реализация подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Указанное ограничение по виду товаров в части освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика, связанного с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, специально рассматривалось Конституционным Судом Российской Федерации.73 При рассмотрении Конституционным Су- дом Российской Федерации жалобы заявителя о неконституционности норм Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих различные налоговые условия для субъектов малого предпринимательства, реализующих подакцизные товары в отличие от аналогичных субъектов, реализующих товары, не являющиеся подакцизными, суд признал различные налоговые условия разновидностью налоговых льгот. Право законодателя устанавливать налоговые льготы, закреплено в статье 56 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Наличие специальных налоговых режимов, по мнению специалистов, негативно влияет на развитие российской налоговой системы, приводит к предоставлению преимуществ в налоговой сфере одним хозяйствующим субъектам за счет других и к нарушению принципа равного налогообложения, закрепленного в пункте 2 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.74 Этот принцип предполагает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом. Однако следует признать, что в налоговых системах многих развитых государств, предусмотрены специальные формы налогового регулирования для малого бизнеса.

Эффективность специальных налоговых режимов проявляется в переходные периоды развития экономики государства. В дальнейшем, возможно, налоговые специальные системы будут отменены, как институты налогового законодательства, наиболее часто используемые при разработке налогоплательщиками схем законной минимизации налоговых платежей.

Проведенное в последнее время реформирование налогового законодательства не решает многих проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства, в том числе и индивидуальных предпринимателей, а следовательно, не может быть достаточным стимулом для развития всего малого предпринимательства в стране. Фактически, проведенные изменения помогают развитию посреднического, торгового бизнеса и сферы услуг.

К основным недостаткам современного налогового законодательства, регулирующего налогообложение индивидуального предпринимательства, можно отнести то, что: 1.

Система налогообложения ликвидирует институт патентов, хотя эта система очень доступна и проста для предпринимателей. Существуют предложения по установлению права выбора для налогоплательщиков в виде замены по желанию единого налога оплатой стоимости патента. 2.

Индивидуальные предприниматели не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому они должны стараться отпускать продукт исключительно конечным потребителям. Поэтому индивидуальный предприниматель оказывается не включенным в середину производственной цепочки. Покупатель его товара не имеет права на возмещение налога на добавленную стоимость. В результате предприниматель, реализующий продукцию без включения в ее стоимость налога на добавленную стоимость, попадает в невыгодное положение. 3.

Не удалось достичь простоты системы налогообложения. Поэтому практически каждый налогоплательщик имеет возможность допустить то или иное нарушение» связанное с исчислением налоговой базы. В связи с этим предопределяющее значение имеют решения судебных органов, которыми разъясняются положения налогового законодательства, позволяющие налогоплательщикам найти ответы на спорные вопросы при исчислении налоговой базы того или иного налога.

Обязывая индивидуальных предпринимателей - работодателей оплачивать часть пособия работника по временной нетрудоспособности (либо в добровольном порядке страховые взносы в Фонд социального страхо- вания Российской Федерации с налоговой базы единого социального налога), фактически сохраняется единый социальный налог для работодателей, использующих специальные налоговые режимы. Такое положение не согласуется с проводимой государством политикой «выведения из тени» заработной платы работников. В существующей ситуации со стороны работодателей будет найдено множество способов, как избежать дополнительных расходов. В итоге пострадавшей стороной окажется работник, для которого неизбежно усилится давление со стороны работодателя с целью сократить случаи официального оформления временной нетрудоспособности.

С 1 января 2005 года отменяется ряд статей Федерального закона от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации»,75 в том числе и статья 9 указанного закона. Согласно данной статьи, в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Этим положением законодательство стремилось создать максимально выгодные условия налогообложения для вновь регистрируемых индивидуальных предпринимателей. Хотя в правоприменительной практике нормы статьи 9 в большинстве случаев остались декларативными, отмена указанного правила ухудшит положение предпринимателей.

Таким образом, в Российской Федерации актуальным остается вопрос о создании приемлемой системы налогообложения индивидуального предпринимательства. Действующая правовая база налогообложения не в полной мере отвечает требованиям малого бизнеса. Система налогообложения должна бьггь еще более упрощенной, обеспечивающей предпринимателям возможность самостоятельно без помощи профессиональных юристов и экономистов вести учет собственных доходов и расходов, своевременно исполнять возложенные обязанности по уплате налогов и сборов.

Учитывая, что малый бизнес остается важным элементом рыночной экономики, предлагаются следующие меры по совершенствованию законодательства по налогообложению малого предпринимательства: -

Законодательно урегулировать вопрос о легализации деятельности многочисленных хозяйствующих субъектов (репетиторов, извозчиков, уличных торговцев и др.), не имеющих в настоящее время официального статуса и не уплачивающих налоги. На наш взгляд необходимо принять специальный федеральный закон о самозанятости населения, который должен дать право малым предпринимателям на максимально простую процедуру регистрации и налогообложения. Достаточно будет лишь заплатить налог на доходы физических лиц с возможностью его выплаты с рассрочкой. Налог может уплачиваться с сумм, которые задекларирует сам предприниматель, а квитанции о его уплате будут формой разрешения на продолжение деятельности. -

Следует ограничить предельный размер суммарного налогового бремени на субъекты малого предпринимательства от всех видов налогов и сборов. Законодательное закрепление суммарного налогового бремени в размере, не превышающем 25% валового дохода от реализации товаров, работ, услуг обеспечит гарантирование нормальных экономических условий для деятельности индивидуальных предпринимателей. В этом случае понадобится вести учет индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков отдельно от других категорий налогоплательщиков.

Законодательное ограничение суммарного налогового бремени будет способствовать созданию более благоприятного климата для субъектов малого предпринимательства, что должно привести к легализации значительной части теневого бизнеса, росту количества индивидуальных предпринимателей, увеличению производимых ими товаров (работ, услуг), росту занятости и доходов населения, росту валового внутреннего продукта. Это дает основание полагать, что возможные потери федерального бюджета будут полностью или частично компенсированы за счет косвенных факторов и источников доходов.

Для индивидуальных предпринимателей, которые в своей предпринимательской деятельности используют личный труд или привлекают работников на выполнение разовых работ с заключением гражданско- правовых договоров и, которые перешли на упрошенную систему налогообложения, целесообразно предусмотреть возможность по решению субъекта Российской Федерации, вместо уплаты единого налога оплачивать стоимость патента на осуществление соответствующего вида предпринимательской деятельности в размере, определяемом законами субъектов Российской Федерации.

Несмотря на проведенное совершенствование, остаются основания для признания законодательства о налогах и сборах недостаточно понятным и простым для правоприменения как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков. Например, требуется законодательная конкретизация понятий, используемых в главе 26-3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, таких как «торговое место», «розничная торговля за наличный расчет». В условиях правовой неопределенности от решения судебных органов зависит правильное понимание того или иного института налогового права. Часто роль судебной практики сводится к прояснению смысла большинства налоговых законов. Создаются новые прецеденты по конкретным делам, которые должны более внима- тельно анализироваться субъектами права законодательных инициатив и самими законодательными органами власти.

Каждое изменение налогового законодательства следует рассматривать с точки зрения ухудшения или улучшения условий для индивидуальных предпринимателей. При этом ухудшение условий может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности. В отношении индивидуальных предпринимателей в прошедший период неоднократно принимались нормы, ухудшающие условия их налогообложения. Например, с 1 января 2001 года индивидуальные предприниматели в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации признаны налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость. Данный факт неоднократно рассматривался Конституционным Судом Российской Федерации, в определениях которого отмечалось, что в целях обеспечения стабильных правовых условий хозяйствования недопустимо внесение произвольных изменений в действующую систему норм с распространением этих изменений на ранее возникшие длящиеся налоговые отношения.76

Считаем целесообразным в целях законодательного закрепления вывода судебных органов о нераспространении норм, приводящих к ухудшению условий деятельности налогоплательщиков, на ранее возникшие длящиеся налоговые отношения, предлагается дополнить статью 5 «Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени» части первой Налогового кодекса Российской Федерации соответствующими положениями.

Необходимо также сохранить норму, содержащуюся в статье 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринима- тельства в Российской Федерации», которая должна быть отменена с 1 января 200S года. В указанной статье регламентировано правило, на основании которого, в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства, по сравнению с ранее действующими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

В зарубежной практике повсеместно отмечается, что индивидуальное предпринимательство имеет высокий уровень зависимости от внешних условий, например, таких как - колебания рынка Данная категория налогоплательщиков обращает на себя особое внимание государства. Может быть, этим объясняется чрезмерное увлечение в налоговом законодательстве в период 90-х годов правовым институтом - налоговыми льготами. К сожалению, полученный до настоящего времени российский опыт показывает, что любые законодательные преимущества приводят только к уходу от уплаты налогов.

В любом случае, налоговый режим для индивидуальных предпринимателей не должен приводить к дисбалансу в обязанностях и правах других субъектов малого предпринимательства - организаций. Следует учитывать судебную практику по вопросу сопоставления условий налогообложения индивидуальных предпринимателей и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства. Правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации по данному вопросу сводится к тому, что единый для всех субъектов малого предпринимательства налоговый режим определяется принципом равного налогового бремени, в силу которого в сфере налоговых отношений не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности и иных, носящих дискриминационный характер оснований.42 В то же время, различия в правах и обязанностях индивидуальных предпринимателей и организаций-субъектов малого предпринимательства остаются. Так, условия перехода на упрощенную систему для индивидуальных предпринимателей немного либеральнее, чем для организаций. К индивидуальным предпринимателям не применяются ограничения, связанные с размером полученных доходов от реализации и размером остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

При определении налоговой политики в отношении индивидуальных предпринимателей основное внимание должно быть направлено на совершенствование законодательства, регулирующего систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, так как данная система характеризуется рядом преимуществ. К ним следует отнести следующее:

- с точки зрения налогоплательщиков уплата налогов на вмененный доход не зависит от фактических результатов деятельности (объемов реализации, размеров получаемого дохода, сумм осуществленных затрат). Все платежи единого налога ежеквартально вносятся в зависимости от заранее зафиксированной в законодательстве величины базовой доходности независимо от фактически полученных доходов. То есть, данный налог уплачивается полностью в установленные сроки без обязательств по пересчету по итогам окончания налогового периода. При такой системе налогообложения, возможно планировать свою хозяйственную деятельность на долгосрочный период.

п Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 года по делу о проверке конституционности положений статей 18 и 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и от 30 января 2001 года по делу о проверке конституционности положений статьи 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

При учете законодателем всех сопоставимых факторов предпринимательской деятельности, происходит выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков единого налога.

Снижение теневой составляющей в расходах на оплату труда позволяет предпринимателям увеличивать размер заработной платы своим работникам. За счет дополнительных финансовых ресурсов, направленных на оплату труда, осуществляется приток квалифицированной рабочей силы. В результате может увеличиться производительность труда, снижаться издержки, повышаться качество.

Наконец, одним из основных преимуществ перевода на единый налог на вмененный доход является упрощение установленной отчетности. В случае если налогоплательщик осуществляет один вид деятельности, подлежащий переводу на единый налог на вмененный доход, то для него значительно упрощается бухгалтерский учет по сравнению с общим режимом налогообложения. При осуществлении нескольких видов деятельности налогоплательщиком в Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрена обязанность ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Согласно статье 34 Конституции Российской Федерации каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Одним из направлений реализации названного конституционного нрава применительно к индивидуальному предпринимательству государство устанавливает особые формы и методы налогообложения.

При этом законодательство, регулирующее налогообложение индивидуальных предпринимателей должно отличаться простотой, справедливостью и стабильностью. Простота необходима для того, чтобы предприниматели оставались в рамках закона и для снижения затрат времени и финансов на решение налоговых вопросов и оплату услуг налоговых кон- сультантов. Законодатели должны признать, что излишнее количество налогов и слишком сложная для предпринимателей налоговая процедура в большинстве случаев приводит их к переходу в теневую экономику, что в результате приводит к снижению поступлений платежей, полученных от уплаты налогов.

Считаем, что реализация наших предложений будет способствовать созданию более благоприятного климата для субъектов малого предпринимательства, что должно привести к легализации значительной части теневого бизнеса, росту количества индивидуальных предпринимателей, увеличению производимых ими товаров (работ, услуг), росту занятости и доходов населения, росту валового внутреннего продукта. Это даёт основание полагать, что возможные потери федерального бюджета будут полностью или частично компенсированы за счёт косвенных факторов и источников доходов.

Подготовка к ЕГЭ/ОГЭ
<< | >>
Источник: Гришин С. В.. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ГРАЖДАН-ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ. Москва. 2005

Еще по теме 2.2. Правовая характеристика налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.:

  1. § 2. Сущность и принципы конституционно-правового статуса индивидуального предпринимателя
  2. § 1. Реализация прав, свобод и обязанностей как динамика конституционно-правового статуса индивидуального предпринимателя
  3. Глава I Правовые аспекты секьюритизации активов и участия специального юридического лица: зарубежный опыт
  4. 3.2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений в редакции Федерального закона от 08.12.2003г. № 162. 3.2.1. Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.
  5. § 1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ОСОБЕННОСТИ РАБОТЫ АДВОКАТА ПО ЮРИДИЧЕСКОЙ ЗАЩИТЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  6. § 4. Понятие индивидуального предпринимателя в современном российском праве
  7. Правовой статус индивидуального предпринимателя
  8. Индивидуальные предприниматели и их правовой статус
  9. § 1. Характеристика гражданско-правовых форм объединения капиталов коммерческими организациями в юридических механизмов управления ими в предпринимательских целях
  10. 1.2. Виды, правовые формы предпринимательской деятельности без образования юридического лица.
  11. Глава 2. Особенности правового регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.
  12. 2.2. Правовая характеристика налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.
  13. 23. Гражданско-правовая ответственность индивидуального предпринимателя
  14. 2.4. Правовое регулирование несостоятельности (банкротства) индивидуальных предпринимателей.
  15. §1. Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере компьютерной информации
  16. § 1. правовое регулирование и особенности РАБОТЫ АДВОКАТА ПО ЮРИДИЧЕСКОЙ ЗАЩИТЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  17. Правовое положение индивидуальных предпринимателей.
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -