Тема 10. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ФИНАНСОВ ПРЕДПРИЯТИЙ

Вся бухгалтерская отчетность, в какой бы форме она ни составлялась, содержит перечень реальных (достоверных) сведений обо всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за какой-либо отчетный период. Для проведения финансового анализа необходимо также, чтобы все сведения, содержащиеся в финансовой отчетности были сопоставимы с другими (например, полученными ранее) сведениями. Сведения, содержащиеся в бухгалтерской от-четности, охватывают данные о реализованных продукции, товарах, работах, услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его деятельности.

На основании изложенного выше можно привести следующее опред елепнефинансовойот четност и:

финансовой отчетностью является совокупность различных форм, содержащая полученные на основе финансового учета данные о финансовом положении и деятельности предприятия, об изменении в его финансовом положении за отчетный период.

В связи с изменением экономического положения в нашей стране за последние годы изменилась и роль бухгалтерской отчетности. У каждого предприятия (у его руководства, акционеров, других участников и работников) возникает потребность в подробной и полной информации о его финансовом состоянии. Кроме того, подобного рода информация сейчас предоставляется предприятиям и тем, кто является его финансовыми партнерами, например инвесторам или банкам при выдаче кредитов. Таким образом, вся финансовая отчетность, и бухгалтерская в том числе, превратилась в инструмент сбора, обработки и передачи информации.

На современном этапе основными требованиями к информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, являются:

— достоверность — означает прежде всего ее документальную обоснованность и возможность проверки информации.

нейтральность — означает, что информация не содержит пристрастных оценок и не направлена на удовлетворение интересов какой-либо одной стороны в ущерб другой;

значимость — означает, что информация служит дня анализа финансового состояния предприятия, помогает разрабатывать прогноз финансово-хозяйственной деятельности. Также значимая информация должна подтверждать правильность (или неправильность) принятых ранее финансово- хозяйственных решений. В итоге информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, должна повлиять на решение будущих финансово-хозяйственных проблем;

сопоставимость — означает, что вся информация должна соответствовать подобной информации о деятельности других предприятий (это качество называют также «унификацией») и есть возможность сопоставить полученные данные с данными о деятельности конкретного предприятия в предыдущих периодах. Это обеспечивается проведением последовательной политики в методах бухгалтерского учета данного предприятия.

Несмотря на различие предприятий по формам собственности и организационно-правовым формам, принципы проведения бухгалтерского учета едины. Основными принципами являются следующие:

ведение двойной записи. Каждая операция в этом случае отражается дважды — в дебете одного счета и в кредите другого;

выделение хозяйственной единицы. Это позволяет отделять идентифицируемую в отчетности хозяйственную единицу от других единиц, например от собственников;

периодичность ведения записей. Она обеспечивается регулярностью предоставления данных бухгалтерской отчетности как руководству самого предприятия, так и в специально уполномоченные государственные органы, например в органы налоговой службы;

продолжающаяся деятельность предприятия предполагает, что оно не будет в ближайшее время реорганизовано или ликвидировано. К сожалению, в настоящее время не всегда достигается соблюдение этого принципа;

денежная оценка.

— метод начислений. Он позволяет бухгалтеру самостоятельно относить доходы и расходы к тому или иному отчетному периоду. При применении этого метода, операции отражаются в том отчетном периоде, в котором, например, была совершена сделка или отгружены товары. Метод, при котором доходы и расходы предприятия отражаются в момент поступления или выплаты денежных средств, называется кассовым. Однако в любом случае при применении того или иного метода доходы отчетного периода учитываются в соответствии с расходами данного периода, которые обусловили получение этих доходов. В случае невозможности установления прямого соответствия между доходами и расходами они учитываются равномерно в течение не-скольких отчетных периодов по какой-либо принятой на данном предприятии схеме.

Основные данные отчетности любого предприятия сосредоточены в бухгалтерских документах, определенных Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положениях о бухгалтерском учете, утверждаемых приказами Минфина России. В настоящее время действует приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал-терской отчетности в Российской Федерации».

Основные бухгалтерские документы юридического липа представлены на рис. 10.

Рис. 10. Основные бухгалтерские документы юридического лица

К таким документам относятся:

бухгалтерский баланс — форма № 1;

отчет о финансовых результатах и их использовании (отчет о прибылях и убытках) — форма № 2;

справка к отчету о финансовых результатах и их использовании — справка к форме № 2;

отчет о движении капитала — форма № 3;

отчет о движении денежных средств — форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5 (используется только в составе годовой отчетности);

пояснительная записка к бухгалтерскому балансу;

специализированные формы отчетности;

аудиторское заключение.

Основным финансовым документом является бухгалтерский баланс предприятия. В балансе выделяют две части: актив и пассив.

Актив баланса составляют разд. 1—3. Эти разделы включают в себя: внеоборотные активы (разд. 1); оборотные активы (разд. 2); денежные средства, расчеты и прочие активы (разд. 3). Кроме того, в данную часть баланса входят статьи об убытках прошлых лет и отчетного года.

Рассмотрим активную часть баланса.

Внеоборотные активы предприятия составляют следующие статьи:

нематериальные активы. К ним относятся:

технологические разработки;

проектно-технические работы и опытно- конструкторские работы;

объекты интеллектуальной собственности (патенты, изобретения, ноу-хау и т.п.);

маркетинговые разработки;

торговые марки и другие объекты, не имеющие материальной формы. Все эти объекты могут иметь большую стоимость для данного предприятия. Они могут быть внесены учредителями в счет вкладов в уставный капитал, получены безвозмездно или приобретены в процессе деятельности предприятия;

основные средства. Кданной категории относят:

здания, сооружения;

передаточные устройства; машины и оборудования, в том числе силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы (устройства), лабораторное оборудование, вычислительная техника и другие машины и оборудование;

транспортные средства;

инструмент;

производственный инвентарь и принадлежности;

хозяйственный инвентарь;

рабочий и продуктивный скот;

земля и расположенные на ней многолетние насаждения;

капитальные затраты по улучшению используемых земель (без затрат на сооружения), а также другие имеющиеся у предприятия основные фонды. В этой статье баланса отражаются данные по основным средствам, которые непосредственно используются в производстве, в хозяйственной или иной деятельности предприятия, а также по тем средствам, которые находятся на консервации или в запасе.

В число объектов основных фондов предприятия вклю-чают также выделяемые отдельной строкой объекты неза-вершенного строительства.

В этой же статье отражаются затраты по формированию основного стада; затраты на геологоразведочные работы; суммы авансов, выплаченных предприятием для осущест-вления капитальных вложений; оборудование, требующее ремонта и монтажа;

долгосрочные финансовые вложения. В эту группу внеоборотных активов входят инвестиции предприятия на срок более одного года. Инвестиции могут производиться в так называемые доходные активы — ценные бумаги, в том числе государственные, уставные капиталы других организаций. По этой же строке учитываются долгосрочные займы, предоставленные данным предприятием другим (сторонним) организациям; расчеты с учредителями и прочие внеоборотные активы.

Оборотные активы (запасы и затраты) составляют следующие статьи:

производственные запасы включают в себя:

остатки запасов сырья (например, руды, хлопка-сырца идр.);

основных (например, металлов в машиностроении, леса в деревообрабатывающей промышленности) и вспомогательных (смазочных масел, красок, лаков и др.) материалов, топлива (например, дров, угля);

покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (например, моторов, шин);

запасных частей (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта и др.);

тары (например, картонной, деревянной, пластмассовой, металлической) и других материальных ценностей;

животные на выращивании и откорме;

малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь. В эту категорию входят:

предметы, служащие менее одного года (независимо от их стоимости);

специальные инструменты и приспособления (например, холодные и горячие штампы, модели, пресс-формы);

инструменты и приспособления общего пользования (например, режущие, абразивные, ударные, кузнечные, слесарные, сборочные, измерительные);

сменное (сменяемое) оборудование (например, челноки ткацких и швейных машин, валки, прокатные станы) независимо от его стоимости;

малоценный хозяйственный инвентарь (конторские принадлежности, конторская мебель, часы, огнетушители);

специальная одежда и обувь (например, предметы индивидуальной защиты работников производств с вред-ными условиями или предметы, предохраняющие одежду от преждевременного износа: рукавицы, очки, фартуки), постельные принадлежности (например, подушки, матрацы, простыни, наволочки, полотенца) независимо от срока службы;

незавершенное производство;

расходы будущих периодов учитываются в сумме расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем списания издержек.

готовая продукция, товары, предназначенные для перепродажи. По этой статье учитываются остатки законченных производством изделий, прошедших испытание и приемку, укомплектованных всеми частями в соответствии с требованиями заказчика, техническими условиями, ГОСТами, ОСТами и условиями договора;

НДС по приобретенным ценностям. Сюда относятся суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценному и быстроизнашивающемуся инвентарю, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащие отнесению в уменьшение налога или в уменьшение источников ихфинансирования в следующих отчетных периодах.

Денежные средства, расчеты и прочие активы состоят из следующих статей:

расчеты с дебиторами за полученные ими товары, работы и услуги (например, показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (или покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный счет данного предприятия либо до момента зачета взаимных требований), по полученным векселям, с дочерними и зависимыми обществами (например, межбалансовые расчеты по текущим операциями), с бюджетом, с персоналом по прочим операциям, с прочими дебиторами. Поданной статье также показывается дебиторская задолженность по всем платежам. При этом отдельными строками обычно показываются дебиторская задолженность по платежам со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты и де-биторская задолженность по платежам со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;

краткосрочные финансовые вложения составляют инвестиции предприятия на срок не более одного года в зависимые общества, собственные акции, выкупленные у акционеров, ценные бумаги других организаций и государственные ценные бумаги, а также предоставленные займы;

денежные средства включают в себя наличные деньги, находящиеся в кассе предприятия, средства на расчетных и валютных счетах, а также все иные денежные средства. В этой статье отражаются наиболее ликвидные активы предприятия.

Завершают активную часть баланса сведения об убытках прошлых лет и отчетного года. Источниками покрытия данных убытков могут служить различные средства. Обычно убытки предприятия покрываются за счет перераспределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, средств

резервного капитала (фонда), свободных средствах других фондов, которые не учитываются как источник покрытия капитальных вложений, часть добавочного капитала и др.

Теперь рассмотрим пассивную часть баланса. Пассив баланса отражается в разд. 4—6. Он включает в себя источники собственных средств (разд. 4), долгосрочные пассивы (разд. 5) и краткосрочные пассивы (разд. 6).

Источники собственных средств состоят из следующих статей:

уставный капитал (фонд) предприятия представляет совокупность взносов учредителей организации, внесенных ими первоначально. В соответствии с действующим законодательством учредителем (собственником) предприятия может быть и одно лицо, как юридическое, так и физическое. Порядок формирования и размер уставного капитала определяются действующим законодательством (ГК, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и др.) и уставными документами организации (уставом, учредительным договором, положением об организациях такого типа и др.);

добавочный капитал отражает эмиссионный доход акционерных обществ. Он формируется:

из сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций за вычетом издержек по их продаже;

сумм от дооценки внеоборотных активов;

безвозмездно полученного имущества (кроме имущества, относящегося к социальной сфере);

-- средств ассигнований из бюджета, использованных на финансирование долгосрочных проектов;

средств, направленных на пополнение оборотных средств;

целевые денежные фонды включают:

фонды накопления;

фонды социальной сферы;

резервный капитал;

целевое финансирование и поступление. В данных статьях отражаются остатки указанных фондов на конкретную дату. Обычно этой датой служит дата, на которую составляется баланс;

арендные обязательства;

нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Она показывается в сумме нетто как разница между

выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций предприятия конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджеты различных уровней, а также иные расчеты, которые направляются на проведение мероприятий, осуществляемых за счет прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении.

Расчеты и прочие пассивы представляют собой:

долгосрочные кредиты банков и прочие долгосрочные займы, т.е. непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

краткосрочные кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

кредиты банков для работников и прочие краткосрочные займы;

расчеты с кредиторами, включающие в себя:

суммы задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие товары, выполненные работы и оказанные услуги (отдельной строкой учитывается задолженность перед кредиторами, которым предприятие в качестве обеспечения их поставок выдало векселя);

задолженность по неотфактурованным поставкам;

задолженность по начисленным, но не выплаченным суммам оплаты труда работников предприятия;

задолженность по отчислениям во внебюджетные социальные фонды (т.е. в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости);

задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (включая задолженность по подоходному налогу с физических лиц — работников организации);

суммы авансов, полученные от сторонних организаций по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

задолженность по межбалансовым расчетам с дочерними и зависимыми обществами;

задолженность перед другими кредиторами;

расчеты с учредителями (расчеты по дивидендам). В этой

статье отражается сумма задолженности по причитающимся учредителям (акционерам, участникам) дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п.;

доходы будущих периодов составляют средства, полученные в прошедшем (отчетном) году, но подлежащие учету в будущем отчетном периоде. Это, например, курсовые разницы, связанные с перерасчетом стоимости имущества и изменением курса иностранных валют по отношению к российскому рублю или друг к другу. А в ряде случаев курсовые разницы списываются иначе, например так, как это было в 1995 г., когда в соответствии с распоряжением государственных органов курсовые разницы по облигациям внутреннего государственного валютного займа подлежали списанию за счет прибылей и убытков при реализации, погашении и прочем выбытии облигаций;

резервы предстоящих расходов и платежей и резервы по сомнительным долгам. По этим статьям показываются все зарезервированные предприятием остатки средств.

После каждого из шести разделов баланса подводится общий итог. Сумма итогов по отдельным статьям и разделам баланса представляет собой валюту баланса.

Составленный за любой отчетный период баланс представляет собой так называемый баланс-брутто. Для целей анализа финансового состояния предприятия составляется аналитический баланс — «баланс-нетто». Его также именуют «агрегированным» (укрупненным) балансом.

Разница между балансом-брутто и балансом-нетто служит важнейшим показателем финансового состояния предприятия. Необходимость изменения (преобразования баланса) вызывается его неудовлетворительной структурой. Одним из показателей такой структуры является резкое сокращение валюты баланса-нетто по сравнению с валютой баланса-брутто.

Снижение самого баланса-брутто может вызываться различными причинами. К их числу прежде всего относят износ основных фондов и исключение прибыли.

Итог баланса-нетто обычно не совпадает с итогами баланса-брутто. Он отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Кроме того, составление такого баланса позволяет выявить соотношение величин оборотных и внеоборотных активов. Из анализа пассива баланса-нетто можно определить соотношение собственных и заемных средств предприятия, вложенных в его имущество.

Агрегирование (укрупнение) статей баланса происходит по принципу их ликвидности. Все статьи баланса обладают разной степенью ликвидности. Так, наименее ликвидными являются основные виды внеоборотных активов (разд. 1):

4 Ю, И. Шуплецова нематериальные активы, так как обычно они оцениваются на основе соглашения либо имеют ценность только для конкретного предприятия или при наличии конкретных обстоятельств;

основные средства, так как они наименее мобильны и имеют наибольшую стоимость;

долгосрочные финансовые вложения, так как срок их взыскания значительно отсрочен, а также им в пассиве соответствуют наименее срочные из имеющихся обязательств (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, целевые денежные фонды и финансовые ресурсы);

незавершенное строительство, так как оно требует вложения дополнительных средств.

В случае нехватки у предприятия собственных средств для покрытия внеоборотных активов используются долгосрочные займы.

Наиболее ликвидными являются оборотные активы, и прежде всего:

денежные средства (касса, расчетный, валютный, иные счета, денежные средства);

краткосрочные финансовые вложения;

производственные запасы;

краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, срок платежа по которой наступает в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Оборотным активам в балансе соответствуют краткосрочные пассивы в форме займов и коммерческих кредитов.

У предприятий, которые не способны погасить образовавшиеся у них задолженности за счет собственных активов, формируется неудовлетворительная структура баланса. Формирование такого баланса у предприятия является одним из признаков его неплатежеспособности и будущего банкротства. При этом выделяется несколько критериев.

В отношении юридических лиц признаками неудовлетворительной структуры баланса являются неспособность предприятия удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в бюджет или внебюджетные фонды. При этом данные обязательства или обязанности должны не исполняться в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

При этом необходимо определить размеры всех денежных обязательств и обязательных платежей, а также устано- 98 вить их соотношение с активами предприятия, и в частности с наиболее ликвидными из них — денежными средствами.

В денежные обязательства включаются:

задолженность за переданные предприятию товары, выполненные для него работы и оказанные ему услуги;

суммы заемных средств с учетом процентов по ним. В эту статью не включаются размеры подлежащих выплате денежных обязательств перед гражданами за причинение вреда жизни и здоровью, а также обязательства по выплате авторских гонораров и обязательств перед учредителями (акционерами, участниками) юридического лица, вытекающих из их участия в управлении предприятием.

Следует обратить внимание на то, что при определении размера подлежащих оплате денежных обязательств не должны учитываться размеры подлежащих уплате штрафных санкций. Например, не учитываются размеры подлежащих оплате штрафов, неустоек и пеней, а также установленных государством финансово-экономических санкций.