§ 4. Иные соглашения, в которых имеются налоговые нормы

Согласно этим конвенциям российские транспортные пред-приятия могут освобождаться в иностранном государстве: от всех налогов на доходы и прибыль, которые они получают от эксплуатации воздушных и/или морских судов; от уплаты налогов на сооружения, используемые этими предприятиями. Соответственно, иностранные транспортные предприятия освобождаются в России от всех налогов на доходы и прибыли, которые они получают от эксплуатации таких судов (ст. 2 Соглашения между правительствами СССР и Ирландии об устранении двойного налогообложения авиатранспортных предприятий и их служащих г.).

В соответствии с конвенциями иностранные граждане освобождаются в России от всех налогов на заработную плату, которую они получают за работу в своих транспортных предприятиях; соответственно, российские граждане освобождаются за рубежом от всех налогов на заработную плату, которую они получают за свою работу в российском транспортном предприятии (ст. 2 Соглашения между правительствами СССР и Финляндии о взаимном освобождении авиапредприятий и их персонала от налогообложения и взносов на социальное страхование 1972 г.).

Вознаграждение, получаемое в связи с работой на борту морского или воздушного судна, используемого в международных перевозках, подлежит налогообложению лишь в том государстве, в котором работодатель имеет постоянное местопребывание (ст. 2 Соглашения между правительствами СССР и Греции об освобождении от двойного налогообложения на доходы от морских и воздушных перевозок 1976 г.).

В рамках СНГ Россия участвует в нескольких соглашениях о развитии сотрудничества и интеграции в экономической деятельности.

Так, по Соглашению об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств — участников СНГ 1993 г. (в ред. 1994 г.) Россия обязалась не применять налоги в отношении товаров, поставляемых по кооперации и в рамках таможенных режимов переработки, а также предоставляемых услуг.

В ближайшее время в рамках СНГ планируется заключить Со-глашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также соглашения о координации деятельности области налоговой политики дарств — участников СНГ.

Таким образом, на основании соглашений о развитии интеграции налогоплательщики могут освобождаться от уплаты ряда налогов и не могут быть привлечены к ответственности за уклонение от уплаты налогов, являющихся предметом межгосударственных договоренностей.

В отдельную группу можно выделить международные соглашения, в которых имеются отдельные нормы о налогах . В их числе:

а) Соглашения о поощрении и защите капиталовложений. По этим соглашениям Россия гарантировала инвесторам после выполнения ими всех налоговых обязательств беспрепятственный перевод за границу платежей в связи с их капиталовложениями, и в частности: доходов; сумм, причитающихся инвестору в связи с полной или частичной ликвидацией либо продажей капиталовложения; сумм, выплачиваемых в погашение займов, связанных с компенсации; неизрасходованной заработной платы персонала, нанятого за границей в связи с капиталовложением. К примеру, по ст. 15 Соглашения о сотрудничестве в области инвестиционной 1993 г. имущество, ввозимое из других государств в качестве вклада инвесторов сторон в уставный фонд предприятий с инвестициями сторон и предназначенное для собственного материального производства, не облагается налогами.

б) Соглашения о защите авторских и смежных прав определяют порядок выплаты авторского вознаграждения, получателя авторского вознаграждения, обязанности государства проживания получателя. Так, по соглашениям доходы от использования авторских прав, возникающие на территории одной стороны и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием на территории другой стороны, подлежат налогообложению только по месту постоянного пребывания автора (ст.

в) Конвенции о статусе дипломатических, консульских и иных представительств, пользующихся иммунитетами от налоговой юрисдикции страны пребывания.

В соответствии со ст. 23 Венской конвенции о дипломатических сношениях 1961 г. аккредитующее государство и глава представительства освобождаются от всех государственных, районных и муниципальных налогов, сборов и пошлин в отношении помещений представительства, собственных или наемных, кроме таких налогов, сборов и пошлин, которые представляют плату за конкретные виды обслуживания. Эти изъятия, однако, не касаются тех налогов, сборов и пошлин, которыми, согласно законам государства пребывания, облагаются лица, заключающие контракты с аккредитующим государством или главой представительства. Нормы аналогичного характера закреплены в ст. 32 и 49 Венской конвенции о консульских сношениях 1963 г. , ст. 24 и 33 Конвенции о специальных миссиях 1969 г. и других соглашейиях.

Контрольные вопросы и задания

Назовите международно-правовые акты, действующие в сфере налогообложения.

Какие российские составляют предмет международно-правового регулирования?

В каких формах международные налоговые нормы действуют в

Каков порядок устранения двойного налогообложения, установленный в международных соглашениях? 1.