НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Плательщиками налога на добавленную стоимость адвокаты не являются. Тем не менее считаем необходимым обратить внимание на следующее.

Как следует из ст. 143 главы 21 НК РФ, плательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Исходя из изложенного, адвокаты не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, так как не являются субъектом налогообложения.

Однако в этой же главе 21 НК РФ содержатся нормы, которые не согласуются с вышеизложенным выводом.

Согласно ст.

Подпунктом 14 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения операции по оказанию услуг членами коллегий адвокатов, а также оказание услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

Таким образом, в соответствии со ст. 149 НК РФ адвокаты признаны освобожденными от уплаты налога на добавленную стоимость в связи с предоставленной налоговой льготой.

Пунктом 4 этой же статьи НК РФ предусмотрено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

На основании указанных норм НК РФ можно сделать вывод о том, что адвокаты, осуществляющие помимо оказания юридической помощи в рамках адвокатской деятельности иные операции, обязаны вести раздельный учет таких операций.

Как следует из п.

100

использование. Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Таким образом, согласно НК РФ адвокат имеет право отказаться от предоставленной законом льготы или приостановить ее действие на срок не менее одного года.

Между тем очевидно, что отсутствие обязанности по уплате налога и освобождение от уплаты налога ведут к различным налоговым последствиям и различным обязанностям адвоката. А значит, можно утверждать о наличии ошибки законодателя, который сначала указал, что адвокаты не являются плательщиками налога, а затем указал на то, что адвокаты имеют право не уплачивать налог в связи с налоговой льготой. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика.

С учетом изложенного можно сделать следующие выводы.

Так как адвокат, согласно НК РФ, не является налогоплательщиком (субъектом налогообложения), то он не должен нести обязанности налогоплательщика, применяющего налоговую льготу (вести раздельный учет и др.). Адвокат не является плательщиком налога на добавленную стоимость в силу того, что адвокат не является субъектом налогообложения (налогоплательщиком), а не потому, что он имеет право на льготу.

Вместе с тем необходимо отметить, что помимо адвокатской деятельности п. 1 ст. 2 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» разрешает адвокату заниматься и другой оплачиваемой деятельностью: научной, преподавательской и иной творческой деятельностью. Эти виды деятельности подлежат налогообложению в общем порядке.