ПРИЛОЖЕНИЕ

Федерального закона Российской Федерации «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской

Федерации»

Статья 1

Внести в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации следующие изменения:

1) Раздел VII.

«Глава 19. Общие положения об обжаловании актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Статья 137. Право на обжалование

Каждый налогоплательщик, налоговый агент, а также иные лица (далее заинтересованные лица) имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению заинтересованных лиц, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Статья 138. Порядок обжалования

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Глава 20. Порядок подачи и рассмотрения жалобы

Статья 139. Порядок подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган

1. Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его долж- ностного лица подается непосредственно в вышестоящий налоговый орган. 2.

В случае если рассмотрение жалобы не относится к компетенции вышестоящего налогового органа, которому подана жалоба, жалоба направляется на рассмотрение по подведомственности в течение трех дней. 3.

Подача жалобы государственной пошлиной не облагается. 4.

Вышестоящий налоговый орган в течение трех дней со дня получения жалобы выносит определение о принятии жалобы к рассмотрению или об оставлении ее без рассмотрения. 5.

Жалоба не подлежит рассмотрению в следующих случаях:

I) пропуска срока подачи жалобы, в соответствии со статьей 139.1 настоящего Кодекса;

. 2) отсутствие указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований; 3)

подачи жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика (ст.ст.26,27,28 и 29 настоящего Кодекса); 4)

получения налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе. 6.

Заявителю должно быть сообщено о невозможности рассмотрения его жалобы в десятидневный срок со дня ее получения. 7.

Отказ налогового органа в рассмотрении жалобы не исключает права заявителя (при внесении им всех необходимых исправлений) повторно подать жалобу в пределах сроков, установленных для подачи жалобы, г. 8.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия.

Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается вышестоящим налоговым органом при принятии жалобы к рассмотрению.

Статья 139.1 Сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган 1.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган подается в течение одного месяца со дня, когда заинтересованное лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом. 2.

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.

Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган.

Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган производится в сроки, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи.

Статья 139.2 Форма и содержание жалобы 1.

Жалоба подается в письменной форме соответствующему вышестоящему налоговому органу.

В жалобе должны быть указаны: 1)

наименование вышестоящего налогового органа, которому подается жалоба; 2)

наименование лица, подавшего жалобу, его место нахождения; если жалоба подается гражданином, его место жительства, дата и место рождения, место работа или дата и место его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; 3)

предмет обжалования указание на обжалуемые акт ненормативного характера, действия (бездействие) должностного лица налогового органа; 4)

требования заинтересованного лица и обоснование заявляемых требований обстоятельства, на которых основана жалоба и подтверждающие эти обстоятельства доказательства; 5)

перечень прилагаемых документов. 3.

К жалобе должны быть приложены обосновывающие ее документы.

Статья 140. Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом 1.

Все поступающие в соответствующие налоговые органы жалобы направляются в отдел по работе с жалобами налогоплательщиков.

Жалоба рассматривается комиссией составом не менее трех человек, включая руководителя отдела. 2.

При подготовке к рассмотрению жалобы комиссия при необходимости:

истребует дополнительные материалы у нижестоящих наюговых органов, акты или действия (бездействие) которых обжалуются, у заинтересованных лиц, подавших жалобу;

запрашивает мнение соответствующих методологических подразделений налогового органа. Заключения методологических подразделений представляются в отдел по работе с жалобами налогоплательщиков в пятидневный срок. 3.

О времени и месте рассмотрения жалобы заинтересованные лица и представители нижестоящего налргового органа извещаются заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то жалоба рассматривается в его отсутствие.

В случае если налогоплательщик не может присутствовать при рассмотрении жалобы и обращается с просьбой перенести рассмотрение жалобы, налоговый орган рассматривает возможность такого переноса с учетом сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. .

При рассмотрении комиссией жалобы составляется протокол.

В протоколе указывается: 1)

год, месяц, число и место рассмотрения жалобы; 2)

наименование налогового органа, рассматривающего жалобу заинтересованного лица; 3)

основания жалобы заинтересованного лица, ее реквизиты; 4)

сведения о составе комиссии, 5)

сведения о явке заинтересованных лиц, представителей налоговых органов, специалистов; 6)

мнение каждого члена комиссии, специалиста, заинтересованных лиц или их представителей.

Протокол подписывается членами Комиссии не позднее следующего дня после рассмотрения жалобы. 6.

Жалоба заинтересованного лица рассматривается в срок не позднее одного месяца со дня ее получения налоговым органом.

Статья 141. Принятие решение по жалобе вышестоящим налоговым органом 1.

По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган вправе: 1)

оставить жалобу без удовлетворения; 2)

отменить акт налогового органа; 3)

отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; 4)

изменить решение или вынести новое решение. 2.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган вправе вынести решение по существу. 3.

Решение налогового органа по жалобе оглашается немедленно после его вынесения.

Копия решения по жалобе в течение трех дней после его вынесения вручается или высылается по почте заказным письмом лицу, подавшему жалобу.

Решение по жалобе доводится до сведенйя нижестоящего налогового органа, акты или действия (бездействие) которого обжаловались, в день вынесения решения.

Статья 142.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. 2.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством.- 3.

Заявления на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.»

Статья 2

Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2007 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Президент Российской Федерации 1 Российский налоговый курьер. 2004. 7.

2 Орахелашеши Д.Б. Понятие налоговых споров и отдельные направлен»» их разрешения в Российской Федерации: дис.... канд. юрид. наук: 12.00.14. M., 2004. С. 46.

2 Жеруодис И.А. Су щность советского гражданского процесса. Вильнюс, 1969. С. 94-98.

2 Важность выделения объекта налогового спора, на нзш взгляд, имеет значение для юрисдикции органов, осуществляющих разрешение налоговых споров, позволяет провести разграничение подведомственности дел по налоговым спорам

2 Иванова В.Н. Соотношение правовых категорий «налоговый процесс» и «налоговое производство» и особенности их реализации в Налоговом кодексе Российской Федерации // Юрист. 2001. Хг 2.

1 Земцова ВН. Раскрытие доказательств как процедура досудебного урегулировании налоговых споров // Право и экономика. 2005. № 2. С. 56.

4 См.: Алексеев С.С.

4 Так Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа, рассматривая вопрос о правомерности признания недействительным письма налогового органа об отказе в корректировке ранее поданных налоговых деклараций (расчетов) для уплаты налога на добавленную стоимость, признал, что оспариваемое письмо обладает признаками ненормативного акта и, в соответствии со ст. 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, спор о признании недействительным этого письма подведомственен арбитражному суду.

В кассационной жалобе Государственная налоговая инспекция указывала, что письмо не отвечает признакам ненормативного правоприменительного акта, так как оно не является предписанием налогового органа, не является обязательным для исполнения, не соответствует ненормативному акту по структуре. Письмом не устанавливаются, не изменяются и не отменяются права и обязанности истца, письмо не содержит властный отказ.

В Постановлении ФАС BBO от 21 декабря 1999 года по делу № АЗЗ-7451/99-СЗа-Ф02-2239/99-С1 указывается, что письмо налогового органа от 06 июня 1999 года ЭФ-03-06/89 не может являться необязательным предписанием, а содержит отказ применить норму права, поскольку налоговая инспекция толкует эту норму иначе, чем налогоплательщик. В связи с чем содержательная сторона обжалуемого письма и юридическая природа его, а также то, что данное письмо не соответствует определенным законам и иным нормативным правовым актам и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, свидетельствуют о том, что данное письмо могло быть оспорено в арбитражном суде // СПС «КонсультантПлюс». В другом случае налоговый орган, оспаривая правомерность признания недействительным требования об уплате налога, указывал на то, что требование не порождает правовых последствий для налогоплательщика, так как является лишь письменным извещением о недоплаченной сумме налога и извещает об обязанности

3 Закон от 27 апреля 1993 года Jfc 4866-1 «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» // ВСНД и ВС РФ. 1993. Кз 19. Ст. 885.

1 Каган ? Д Указ соч. С. 25.

2 Приказ МНС РФ от 17 августа 2001 года№ БГ-3-14/290 «Об утверждении регламента рассмотрения спорое в досудебном порядке» // Финансовая Россия. 2001. Хз 33.

4 Карасева MB. Презумпции и фикции в части первой Налогового кодекса РФ // Журнал российского права. 2002. №9.

2 При этом следует согласиться с мнением Г.Л. Гаджиева, С.Г. Пепеляева, что административный порядок обжалования может существовать только как альтернативный или же в качестве досудебной стадии разрешения спора. // См.: Гаджисв Г.А., Пепеяяей С.Г. Предприниматель - налогоплательщик - государство. Пра-

2 Борзунова О.А. Зарубежный опыт разрешения налоговых конфликтов // Налоговые споры: теория и практика. 2003. С. 18.

1458/2002-K2-E-760 указывает на следующее. Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Антикризис» (далее - Общество) обратилась в Арбитражный суд Владимирской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Октябрьскому району города Владимира (далее по тексту - Инспекция) об обгзании возместим путем возврата налог на добавленную стоимость за август 2001 года в сумме 34991666 рублей.

Постановлением апелляционной инстанции от 05 июня 2002 года (с учетом определения от 18 июня 2002

об исправлении опечатки) указанное определение отменено, дело передано на рассмотрение суда первой инстанции.

Суд первой инстанции, прекращая производство по делу, исходил из того, что, в соответствии со ст. 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации, споры об обязании налоговых органов возместить путем возврата налога на добавленную стоимость не отнесены к подведомственности арбитражного суда.

Отмеияя определение и направляя дело в суд первой инстанции для рассмотрения по существу, апелляционная инстанция, руководствуясь названными нормами, а также ст. 157 Налогового кодекса Российской Федерации, пришла к выводу, что настоящий спор подведомственен арбитражному суду, поскольку налогоплательщик вправе обжаловать бездействие налогового органа путем предъявления иска о возмещении налога на добавленную стоимость, то есть о понуждении ответчика к совершению действий, предписанных ему законом.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа указал также на следующее.

Из текста искового заявления видно, что в нарушение ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации ответчик не совершил действий по возмещению (возврату) налога на добавленную стоимость, тем самым нарушив право иста на возврат вышеуказанного налога, предусмотренное налоговым законодательством. Следовательно, истец вправе был обжаловать бездействие налогового органа в арбитражный суд путем предъявления иска об обязании последнего возместить путем возврата налог на добавленную стоимость, тем самым понудить ответчика совершить действия, предусмотренные законом. // СПС «КонсультантПлюс».

' Более подробно о налоговых спорах с участием нотариусов см.: Миронова C.M., Рспкин МЛ. Правовые основы деятельности нотариата в Российской Федерации / учебное пособие. - Волгоград: издательство ВИЭСП. 2005. С. 21-24.

2 Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 40. Ст. 3961; 2005. J& 48. Ст. 5042.

1 Ефремов Л. Порядок судебного разрешения налоговых споров в США И Хозяйство и право. 1998. N? 4. С. 106.

1 Вышестоящими налоговыми органами и вышестоящими должностными лицами.

2 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 ноября 2004 года по делу X® А56-22997/04 // СПС «Консультант Плюс».

2 Рассмотрение особенностей влияние именно судебно-арбитражной практики обусловлено тем, что большинство налоговых споров рассматривается именно в арбитражных судах, и судебно-арбитражная практика по налоговым спорам, как никакая другая, играет огромную роль в регулировании налоговых отношений.

1 Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 сентября 2001 гола по делу Хе А19-3640/01-26- Ф02-2084/01-С1 // СПС «КонсультантПлюс»; ФАС Московского округа от 27 августа 2001 года № КА- А41/4486-01, от 26 марта 2003 года № КА-А41/1413-03, от 13 июня 2000 года Я? КА-А41/2180-00 // СП С «КонсультантПлюс»; ФАС Северо-Западного округа от 28 мая 2002 года по делу Хг А42-6327/00-22-737/01 // СПС «КонсультантПлюс».