Общая характеристика налогового права Древнего Рима

Рассмотрим вопрос о налогах — главной статье доходов государства. В период ранней республики римские граждане не платили постоянного налога с поземельной собственности. Но за пользование общественной землей (AGER PUBLICUS) они пла­

тили налоги (VECTIGAL) как в денежной, так и в натуральной форме, т.

себя и своих спутников палатки близ города. Иногда провинци­альные правители требовали выкуп за освобождение от постоя чиновников и солдат.

Помимо прямых налогов практиковались и косвенные нало­ги, взимавшиеся с предметов потребления. В отличие от прямых налогов, падавших на лицо, т. е. на личность налогоплательщика, косвенные налоги взимались с предметов потребления. К кос­венным налогам, встречавшимся уже в период республики, надо отнести PORTORIA — таможенные пошлины, т. е. пошлины за провозимый из-за границы товар. К косвенным налогам отно­сится также VICENSIMA MANUMISSIONUM — пошлина за отпускаемых на волю рабов в размере 5% их стоимости. Казна пополнялась и за счет выморочного имущества, и за счет пуб­личной продажи рабов. Со времени Августа налогом стали об­лагаться наследства (1/20 часть от каждого наследства). Налог на наследство уплачивал наследник при принятии имущества. В распоряжение казны поступало также имущество осужден­ных — BONA DAMNATORUM.

Некоторые категории населения несли определенные государственные повинности. Например, корабельщики {NAVICULARII) обязаны были перевозить в Рим морем опре­деленное количество хлеба. Хлебопеки {PISTORII) — печь хлеб. Колбасники и мясники {BOARII) доставляли из определенных мест в Рим свинину и говядину для лиц, имевших право на казен­ное довольствие. Купцы и торговцы {NEGOTIATORES) платили пошлину за право торговли.

Специального аппарата для взимания налогов Римское го­сударство не имело. Налоги взимались посредством откупной системы, суть которой состояла в том, что так называемые пуб- ликаны (откупщики), объединенные товариществом {SOCIETAS PUBLICANORUM), заранее вносили в казну определенную сумму денег, а затем взыскивали ее с местного населения.

взимали с жителей сумму, значительно превышающую внесен­ную ими в казну. В качестве участников откупных компаний обычно выступали всадники — незнатные, но богатые плебеи. Крупные откупные компании обзаводились некоторым числом своих служащих: писцов, агентов. Они располагали своими ко­раблями и провинциальными конторами. Римский историк Тит Ливий (59 г. до н. э. — 17 г. н. э.) писал: “Где являются публика­ны, там или публичное право становится пустым звуком, или у союзников не остается совсем свободы”. Публиканы занимались и ростовщичеством. Они требовали немедленной уплаты налога. А если налогоплательщики не в состоянии были это сделать, то публиканы давали требуемые суммы взаймы, но под высокий процент. По истечении срока займа, они выколачивали его самым жестоким образом. В период консульства Цезаря (59 г. до н. э.) налоговая система совершенствуется. Ограничивается деятель­ность откупщиков-публиканов. Эта система отныне контролиру­ется. Откуп на косвенные налоги сохраняется. Но прямые налоги в ряде провинций теперь поступают в казну непосредственно от самих общин. В Галлии подать трибут (TRIBUTUM) собирали не публиканы, а вожди отдельных племен. Это облегчало положение налогоплательщика. При Августе откуп не был окончательно упразднен, но его удельный вес заметно понизился, ибо многие налоги стали собираться непосредственно прокураторами, на­значаемыми Августом.

В городах или муниципиях финансовые поступления шли за счет сдачи городских земель в аренду. Вторым источником были пожертвования местных магистратов (декурионов), которые немедленно по их избрании производили те или иные затраты в знак признательности за оказанный им почет (HONOR). Они строили новые здания, устраивали игры, давали обеды, платили деньгами и продуктами.

следству. Куриалы ни в каком случае не могли покидать город, в котором родились и проживали (ни по постановлению городского совета и даже по распоряжению императора, ни в случае занятия гражданской и военной должности). Лишь некоторые городские общины были освобождены от налогов и не подчинялись власти правителя провинции.

При императорах из династии Антонинов — Нерве и Траяне учреждается должность городского куратора (CURATOR REI PUBLICAE), обязанного следить за состоянием городских фи­нансов. Правительство стремилось сделать города ответствен­ными за все сборы. К городам еще в начале империи переходит сбор прямых налогов. В конце концов правительство возлагает материальную ответственность за сбор налогов в данном городе и округе, как уже отмечалось, на декурионов, вернее — на де­сять высших членов совета (DECEM PRIMI). Провинциальные города платили прямой налог, именовавшийся то стипенди­ей — STIPENDIUM, то трибутом — TRIBUTUM. Некоторые го­рода, считавшиеся союзными (союзниками Рима — CIVITATES FEDERATAE), налогов не платили. Правители провинций, обыч­но назначавшиеся из бывших консулов и преторов, а потому именовавшиеся проконсулами и пропреторами, осуществляли на местах фискальные функции. Жители провинций нещадно гра­бились правителями, посылаемыми туда Римом. Вымогательства этих правителей порой разоряли их дотла. Иногда императоры милостиво прощали недоимки в некоторых провинциях.

Но это случалось тогда, когда недоимки, очевидно, невоз­можно было уже выплатить.

На что же тратились собираемые с населения налоги?

В период республики доходы определялись расходами (хотя существует и другой принцип: расходы зависят от доходов).

ние войска. Почти каждый император старался задобрить солдат подарками. Главной причиной усиления фискального гнета при солдатском императоре Максимине (235-238 гг.) была необхо­димость платить солдатам. Она повлекла за собой проведение в городах конфискации храмовых сокровищ. С 297 года установи­лось натуральное содержание армии и чиновничества.

Значительными расходами для казны стала бесплатная раздача хлеба, а порой и денег плебейским низам города Рима. Система раздачи римским гражданам восходит к Гаю Гракху. При Цезаре число пользователей раздачей было уменьшено с 320 до 150 тысяч человек. При Августе ежемесячно более 200 тысяч граждан получали бесплатное зерно. Раздавались и день­ги малоимущим. Однако, когда толпа потребовала вина, Август ответил, что “Агриппа провел хороший водопровод и в Риме нет недостатка в воде”. При императоре Аврелиане столичному населению раздавался не только хлеб, но и свинина.

Государственная раздача и кормления дополнялись част­ными раздачами. Траты римских магистратов или тех, кто домо­гался магистратуры на устройство игр, именовались законными щедротами (LIBERALITAS).

Огромных денег стоили увеселения столичных низов, лозунгом которых в позднюю республику было “хлеба и зре­лищ!” (PANEM ET CIRCENSES). Август устраивал пышные и дорогостоящие гладиаторские игры. Дорого стоили ремонт старых терм и постройка новых, проведение дорог и их ремонт, постройка и ремонт мостов, прорытие каналов, устройство водопроводов. Тратились деньги на сооружение и содержание публичных зданий, например, храмов. Так Веспасиан (69—79) построил Капитолийский храм (Храм мира), а также возвел амфитеатр, именуемый ныне Колизеем и оконченный в 80 году.

полнить дефицит путем увеличения налогов. Неблагоприятные обстоятельства вынуждали некоторых императоров экономить средства. Тиберий (14-37) сохранил обычные раздачи. В то же время стал реже и более скромно устраивать театральные зрелища, чем, естественно, вызвал недовольство римской тол­пы. Говорят, что, когда ему посоветовали повысить налоги, он ответил: “Хороший пастух стрижет своих овец, но не сдирает с них шкуру!” Во время правления Марка Аврелия (161-180) однажды, в целях пополнения казны пришлось продавать с торгов принадлежавшие императорам сосуды, драгоценные камни, богато украшенные императорские одежды. Попытки отдельных императоров экономить деньги успеха не имели. Так, Пертинакс (192-193) в 193 году прекратил выдачу денеж­ных подарков варварам. Эта и другие подобные меры вызвали возмущения среди придворной челяди и преторианцев — они убили Пертинакса. При Александре Севере (222-235) налоги несколько сократились, а расходы на армию уменьшились, последняя мера вызвала брожения в войсках.

Таким образом, в принципе, все население Римского госу­дарства, за исключением жителей города Рима, платило налоги. Каждые пять лет производилась перепись имущества. Податной единицей — CAPUT — был определенный размер пашни и ви­ноградника, определенное число оливковых деревьев. В период поздней империи взимался поземельный денежный налог. Те, кто не платил поземельный налог, уплачивали личный налог. Между тем финансовый гнет все более усиливался. В конечном счете финансовая система пришла в состояние перманентного расстройства.

Многие императоры расточали огромные средства. Отсюда и стремление некоторых из них изобретать все новые источники налоговых поступлений. По свидетельству Светония, император Веспасиан (69—79) установил налог с общественных отхожих мест. Когда его сын стал с неудовольствием говорить об этом, отец поднес к его носу горсть денег и спросил, пахнут ли они? Сын ответил отрицательно. “А ведь это деньги из уборной!” — сказал император.

Даже эдикт Каракаллы (конституция Антониниана — CONSTITUTIO ANTONINIANA 212) имел некоторую фискаль­ную цель. Отныне новые граждане империи должны были пла­тить те же налоги, что и коренные жители. Помимо регулярных сборов, поземельного и подушного налогов порой практиковались чрезвычайные сборы (TRIBUTUM TEMERARIUM).