§ 4. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Подоходный налог — один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемых из личных доходов населения. В нашей стране он является основным прямым налогом, взимаемым с физических лиц. Велико его бюджетное значение: поступления подоходного налога составляют более 10 процентов всех собираемых в стране бюджетных доходов и служат источником формирования бюджетов всех уровней. Порядок взимания налога установлен Законом РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц», действующим с изменениями и дополнениям^. Налог взимается с получающих доход физических лиц (граждан РФ, лиц без гражданства, иностранных граждан) как имеющих постоянное место жительства в России (т.е. проживающих в России не менее 183 дней в календарном году), так и не имеющих его. Получение дсчода является основным признаком плательщика этого налога и основанием распространения на физическое лицо действия Закона РФ от 07.12.91 г. Объект налогообложения — совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году от всех видов деятельное^., из разных источников, как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте и в натуральной форме пересчитываются в рубли в установленном законодателем порядке. У физических лиц, имеющих в РФ постоянное место жительства, в совокупный годовой доход включаются доходы, полученные ими из источников, расположенных и в Российской Федерации, и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, — только из источников в РФ. В совокупном годовом доходе учитываются не все средства, полученные физическими лицами в течение года. Отдельные доходы и поступления, перечень которых установлен Законом, не включаются в совокупный доход. Это: государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), 1 В Москве, например, для всех предприятий установлена единая ставка в размере 1,5 процента. См.: Закон г.Москвы «О ставках и льготах по налогу на имущество предприятии»// Ведомости Московской Думы. 1994. № 3. 222 См ВВС РФ 1992. №12. Ст. 591; № 34. Ст. 1976; 1993. №4. Ст. 118; Ms 14. Ст 486 СЗ РФ. 1994. № 27. Ст. 2823; № 29. Ст. ЗОЮ; № 35. Ст. 3654; 1995. № 5. Ст. 346 (п. 4); № 26. Ст. 2403; № 32. Ст. 3201. 223 различного рода компенсационные выплаты (при увольнении, переезде на работу в другую местность, родителям и женам погибших военнослужащих и др.) и все виды пенсий, начисленные и выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ; полученные алименты; проценты и выигрыши по вкладам в банках и других кредитных организациях в РФ, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ, субъектов РФ, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления; имущество, полученное от физического лица в порядке наследования или дарения; суммы, полученные от продажи собственником его имущества: квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков и земельных паев (долей) в части, не превышающей 5000кратный минимальный размер оплаты труда; и остального имущества — в части, не превышающей 1000кратный минимальный размер оплаты труда; доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, — в течение 5 лет, начиная с года образования хозяйства; стипендии студентов, аспирантов государственных вузов, учащихся средних специальных и профессиональнотехнических учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, выплачиваемые им этими заведениями или учреждаемые благотворительными фондами; стипендии лиц, обучающихся по направлению органов службы занятости, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения РФ; доходы учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессиональнотехнических, общеобразовательных учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов, интернов, полученные в связи с: а) учебнопроизводственным процессом; б) за работы по уборке сельхозкультур и заготовке кормов; в) за работы, выполняемые в период каникул (не более 3 месяцев в году), в части, не превышающей 10кратного минимального размера оплаты труда за каждый календарный месяц, в котором получен доход, и др. Подоходный налог исчисляется с полученного в календарном году облагаемого совокупного дохода. Облагаемый совокупный доход является частью, образующейся после уменьшения совокупного годового дохода на сум 224 мы (доходы), перечень которых установлен Законом. Эти суммы (доходы), обычно их называют вычетами, увязаны в основном с факторами социальной направленности (заслуги перед обществом, инвалидность, наличие иждивенцев и пр.) и в этой части носят характер налоговых льгот. Для исчисления облагаемого совокупного годового дохода полученный в календарном году совокупный доход уменьшается на: 1. Сумму необлагаемого минимума доходов. Величина необлагаемого минимума дифференцируется законодателем по категориям плательщиков и устанавливается на уровне: а) максимального размера облагаемого годового дохода, с которого налог исчисляется по минимальной ставке (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, ставших инвалидами и других лиц, указанных в Законе, которые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; аварии на ПО «Маяк» в 1957 г. и сбросов радиоактивных отходов в реку Тече; для лиц, непосредственно участвовавших: в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и под землей, в работах по сборке ядерных зарядов до 31.12.61 г.; в ликвидации радиоактивных аварий на военных объектах и др.); б) пяти минимальных размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход (для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов и участников Великой Отечественной и гражданской войн; лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, отдавших спинной мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф, и др.); 225 в) трех минимальных размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход (для родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; для родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; для одного из родителей (по выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании которого находится проживающий с ним инвалид с S — 3909 детства или инвалид I группы; инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей, и др.);г) минимального размера оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход (для основной массы налогоплательщиков, не входящих в первые три категории). Минимальный размер оплаты труда устанавливается федеральным законом РФ. При наличии права на уменьшение дохода по нескольким основаниям, указанным в п. 1 а—г, вычеты производятся по основанию, предусматривающему более высокую сумму необлагаемого минимума. 2. Сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, равную минимальному размеру оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход, на каждого ребенка и иждивенца (обоим супругам, вдове, вдовцу, одинокому родителю, опекуну, попечителю). 3. Сумму доходов, перечисленную физическими лицами на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым (в том числе частично) из соответствующих бюджетов. 4. Суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ. 5. Суммы, направленные физическими' лицами в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, из их личных доходов на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000кратного минимального размера оплаты труда, учитываемого за год, включая суммы, направленные на погашение полученных на эти цели кредитов и процентов по ним. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год. 6. Суммы добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты органов государственной власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, впервые формируемых после принятия Конституции РФ 1993 г., в пределах, установленных Законом. 7. Суммы документально подтвержденных физическими лицами (кроме не имеющих постоянного места жительства в 226 РФ) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения работ по гражданскоправовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности. Ставки налога дифференцируются в зависимости от размера облагаемого совокупного годового дохода физических лиц. С момента принятия Закона они многократно менялись: был снижен размер максимальной ставки с 60 до 30 процентов, сокращена шкала дифференциации ставок — с 7 до 3 ступеней, увеличен в 238 раз размер дохода, с которого налог взимается по минимальной ставке. Согласно федеральному закону от 23 декабря 1994 г.1 применяются следующие ставки налога2: Размер облагаемого совокупного годового дохода Ставка До 10 млн. руб. 12% От 10000001 руб. до 50 млн. руб. 1,2 млн. руб. + 20% с суммы, превышающей 10 млн. руб. От 50000001 руб. и выше 9,2 млн. руб. + 30% с суммы, превышающей 50 млн. руб. Устанавливая общие, не зависимые от рода деятельности или источника получения дохода, принципы налогообложения, единый порядок определения совокупного годового дохода и облагаемой его части, законодатель в то же время закрепляет некоторые особенности взимания налога по отдельным группам доходов. Это касается: 1. Налогообложения доходов, получаемых за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы). В этой группе: а) исчисление и удержание налога возлагается на предприятие, учреждение, организацию; б) в совокупный доход физического лица включаются все доходы, полученные им по месту основной работы, как от выполнения трудовых обязанностей, так и по совместительству, и от работ по гражданскоправовым договорам; 1 См.: Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц». СЗ РФ. 1994. № 35. Ст. 3654. 2 На начало 1996 г. изменения в Закон не вносились. 8* 227 в) налог исчисляется с облагаемого совокупного дохода, т.е. производятся все предусмотренные Законом вычеты (при условии представления необходимых документов); г) налог исчисляется и удерживается ежемесячно по доходу, полученному с начала календарного года, с зачетом ранее удержанной суммы налога; 2. Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы). В эту группу включаются любые доходы (в том числе от предпринимательской деятельности), получаемые физическими лицами от других предприятий, учреждений, организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, наряду с доходами по основному месту работы (службы, учебы). Здесь, как и в первой группе доходов, обязанность исчисления и удержания налога лежит на источнике выплаты дохода; здесь также налог исчисляется и удерживается ежемесячно с общей суммы дохода, начисленного с начала года, но из последней в качестве вычета исключаются только суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ. 3. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов. К этой группе относятся получаемые в течение календарного года: доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица; доходы лиц, не имеющих основного места работы (службы, учебы), от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц согласно договорам гражданскоправового характера; доходы от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества; доходы из источников за пределами РФ, получаемые лицами, имеющими постоянное место жительства в РФ; другие доходы, не включаемые в первые две группы. В этой группе доходов: а) предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производят исчисление и удержание налога при выплате доходов лицам за работу по гражданскоправовым договорам; б) налоги с доходов из других источников исчисляются налоговыми органами на основе представляемых им налогоплательщиками деклараций о предполагаемых в текущем году доходах и уплачиваются авансовыми платежами в 3 срока — к 15 228 июля, к 15 августа и к 15 ноября согласно платежным извещениям налоговых органов; в) лица, получающие доходы этой группы, обязаны в течение года вести учет полученных доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов. По окончании года, они не позднее 1 апреля представляют в налоговый орган декларацию о фактически полученных доходах и расходах за год, источниках их получения и суммах начисленного и уплаченного налога; г) при исчислении налога по фактически полученным доходам из совокупного годового дохода налоговыми органами производятся вычеты сумм документально подтвержденных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ, и другие вычеты, предусмотренные Законом (если они не были учтены при налогообложении по месту основной работы). Разница между суммой налога, исчисленной налоговым органом по доходам прошедшего года, и суммой налога, уплаченной плательщиком в течение года, подлежит взысканию с плательщика (или возврату ему) не позднее 15 июля года, следующего за прошедшим. При взимании налога с иностранных граждан и лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, учитывается специфика получения ими отдельных видов доходов.
Еще по теме § 4. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: