Платежи за природопользование
B соответствии с экологическим законодательством на платной основе осуществляется специальное природопользование. Закон «Об охране окружающей среды» устанавливает такие формы платы, как налоги, сборы (пошлины), арендная плата.
Следует отметить, что данный перечень не является исчерпывающим, и плата может взиматься в форме других обязательных платежей.Правовую основу налогообложения, в том числе и экологического, составляет Налоговый кодекс Республики Беларусь, в котором определены субъекты, объекты экологического налогообложения, порядок уплаты и зачисления налогов в бюджет. B сфере охраны окружающей среды и природопользования предусмотрены следующие виды налогов: земельный налог (гл. 18), экологический налог (гл. 19) и налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (гл. 20).
Плательщиками земельного налога признаются: юридические лица Республики Беларусь; иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы и физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность. Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки.
Плательщиками экологического налога признаются: юридические лица Республики Беларусь; иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели. Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства. Не включены в круг субъектов экологического налогообложения организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Согласно ч. 1 ст. 205 Налогового кодекса объектами налогообложения экологическим налогом признаются:
• выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
• сброс сточных вод;
• хранение, захоронение отходов производства;
• ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.
B ч. 2. ст. 205 Налогового кодекса определены объекты, не подлежащие экологическому налогообложению, например, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками; сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации; хранение и захоронение радиоактивных отходов и отходов, загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС и др.
Ставки экологического налога устанавливаются согласно приложениям 6—8 Налогового кодекса. Следует отметить, что согласно ст. 207 Налогового кодекса ставка экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ устанавливается в размере 23000 белорусских рублей за 1 килограмм озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, ввозимых на территорию Республики Беларусь.
Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются юридические лица Республики Беларусь; иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели. Не включены в круг субъектов экологического налогообложения организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) природных ресурсов, перечень которых определен ст. 211 Налогового кодекса, например песок формовочный, стекольный и строительный; песчано-гравийная смесь; вода (поверхностная и подземная); минеральная вода; соль калийная; нефть; торф; виноградная улитка и др.
B ч. 2. ст. 205 Налогового кодекса определены объекты, не подлежащие обложению данным налогом, например, добыча нефтяного попутного газа, добыча подземных и поверхностных вод для противопожарного водоснабжения и др.Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов устанавливаются в размерах согласно приложению 10 к Налоговому кодексу. За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычу (изъятие) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством лимитов (объемов) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается в десятикратном размере установленной ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.
Согласно ст. 249 Налогового кодекса объектами обложения государственной пошлиной признаются выдача разрешений на ввоз и (или) вывоз отходов, ограниченных к перемещению через таможенную границу Республики Беларусь по основаниям неэкономического характера, а также предоставление права на охоту.
B соответствии со ст. 577 ГК по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Особенности арендной платы за использование природных ресурсов на условиях аренды определены в специальном законодательстве. Так, согласно ст. 93 Лесного кодекса плата за участки лесного фонда, переданные в аренду для осуществления лесных пользований, взимается в размере, определяемом договором, и не может быть ниже действующих такс (минимальной платы) за соответствующий вид лесопользования. Арендатор имеет право на уменьшение размера арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, существенно ухудшились условия лесопользования, предусмотренные договором. Минимальные ставки платы за аренду охотничьих и рыболовных угодий утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 апреля 2006 г. № 466 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 8 декабря 2005 г. № 580».
K иным платежам за природопользование, предусмотренным законодательством, можно отнести платежи за лесные пользования, предусмотренные ст.
93 Лесного кодекса. Особенностью в данном случае является способ определения платы — специально установленные таксы, которые определяются Советом Министров Республики Беларусь (таксы на древесину на корню и живицу) или областными исполнительными и распорядительными органами (таксы за побочные лесные пользования и заготовку второстепенных лесных ресурсов, а также за пользование участками лесного фонда в культурно-оздоровительных, туристических, иных рекреационных и (или) спортивных целях).Плата за пользование участками лесного фонда в научноисследовательских и учебно-опытных целях не взимается.
Юридические лица, ведущие лесное хозяйство, лесохозяйственная деятельность которых финансируется из средств бюджета, освобождаются от платы за древесину, заготавливаемую при проведении рубок промежуточного пользования, других лесохозяйственных работ, лесоустройстве, а также за осуществление побочного лесопользования.