Налоговое право
С. Пепеляев. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.—М.: Инвест Фонд, 2000.— 496с. |
19.2.2.3.1. Непредставление декларации о доходах |
Итак, Закон называет как минимум два способа уклонения от налогов, которые являются преступными1. Оба способа имеют своей конечной целью лишить налоговые органы информации об объекте налогообложения, основным источником которой является декларация, и таким образом сокрыть объект. ________________________________________ 1 Помимо этого в УК РФ говорится об уклонении от уплаты налогов, совершенном «иным способом». Такая формулировка в данном случае неприемлема, ибо допускает чрезмерно расширительное толкование Закона. Под «иным способом» может пониматься, например, несвоевременная уплата налога, а это уже означает иной непосредственный объект преступления. Неопределенность составов противоречит принципу законности, ибо не позволяет четко провести грань между ненаказуемыми и наказуемыми деяниями. Наличие подобных формулировок в уголовном законе недопустимо, а сам факт их существования свидетельствует о спешке, с которой вносились изменения в Закон (упоминание об "ином способе» появилось только 27 июня 1998 г. после вступления в силу Федерального закона от 25 июня 1998 г. № 92-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» (опубликован в Российской газете от 27 июня 1998 г., в Собрании законодательства Российской Федерации.— № 26.— Ст. 3012) и о непроработанности новелл.________________________________________ В соответствии с Конституцией РФ каждый гражданин имеет право на свободное использование своих способностей. Человек может добывать средства к существованию, получая заработную плату по трудовому договору, занимаясь предпринимательской деятельностью или совмещая эти два источника. В том случае, если единственным источником дохода является заработная плата по одному месту работы, налоговые органы осведомлены обо всех доходах лица. Организация-работодатель, выступая в роли налогового агента, не только сообщает о выплаченных суммах, но и производит удержание налога. Но если источников дохода несколько, то каждая организация может сообщить лишь о той части доходов, которая была выплачена ей самой, и для воссоздания целостной картины налоговым органам придется проделать большую работу, собирая воедино разрозненную документацию по доходам конкретного лица. Декларация, в которой перечислены все доходы и приложены справки об их начислении, существенно повышает эффективность расчета налоговых обязательств. Поэтому налоговая декларация должна подаваться всегда и всеми, кроме граждан, получающих доходы за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей только по месту основной работы (службы, учебы), а также получающих доходы хотя и из нескольких источников, но при условии, что их годовой доход не превышает установленной налоговым законодательством суммы, исчисление налога с которой производится по минимальной ставке. В последнем случае доход плательщика не представляет для государства фискального интереса, значит, не нужна и информация об этом доходе. Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, частной практикой и т.д., подают декларацию независимо от размера полученного дохода. Скрывать доход можно, либо не подавая декларацию вообще, либо внося в нее недостоверные данные. Неподача декларации признается преступным способом уклонения от уплаты налога и образует объективную сторону состава преступления. Этот способ уклонения от уплаты налога — наиболее грубый, но весьма распространенный. Ответственность за подобные деяния предусмотрена в уголовном законодательстве различных стран и в разные исторические периоды. Однако не следует забывать, что неподача декларации сама по себе не образует состава преступления. Деяния преступника должны повлечь определенные последствия — уклонение от уплаты налога в крупном или особо крупном размере. Не подавая декларацию, он утаивает свой доход, препятствует исчислению налога с него, но право на предусмотренные законом льготы и вычеты за ним остается. Для того чтобы констатировать состав преступления, необходимо:• определить, какова величина налога, уже уплаченного с доходов лица. Например, определенные суммы налога удерживаются налоговыми агентами при выплате гражданину дохода в соответствии со ст. 9,11 или 13 Закона о подоходном налоге. Если же гражданин-предприниматель действует на основе патента, то его следует признать выполнившим налоговые обязательства в отношении всех доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Ведь стоимость патента является совокупностью всех налоговых платежей, взимаемых с лица авансом; • установить, какими льготами по подоходному налогу пользовалось лицо и соответственно уменьшить налоговую базу. Из налогообла-гаемой базы также следует исключить освобожденные от налога доходы, приведенные в ст. 3 Закона о подоходном налоге, а также доходы от предпринимательской деятельности для лица, обладающего патентом; • произвести вычет из валового дохода лица сумм расходов. Перечень и характер этих расходов приведены в п. 42 Инструкции № 35 Гос-налогслужбы России; • определить налоговые обязательства с вновь рассчитанного дохода. Преступление будет налицо лишь в том случае, если разница между суммой налоговых обязательств по установленному судом облагаемому доходу и суммой налогов, уплаченных с доходов лица, превысит приведенный в УК РФ минимум — 200 минимальных размеров оплаты труда. Преступление, выразившееся в неподаче декларации о доходах, может считаться оконченным только в момент истечения срока уплаты налога. По общему правилу, предусмотренному ст. 19 Закона о подоходном налоге, этот срок наступает не ранее 15 июля года, следующего за годом, когда были получены доходы. При рассмотрении дела о привлечении к ответственности за неподачу декларации суд обязательно должен устанавливать, создавало ли лицо документы, которые содержали сведения, подлежащие указанию в декларации. Если нет — состав преступления налицо. Если нужные документы все же создавались, но декларация не была подана в срок, уместнее говорить не о неподаче, а о задержке подачи декларации, о непреступном деянии. |
Релевантная научная информация:
- С. Пепеляев. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.—М.: Инвест Фонд, 2000.— 496с. - Налоговое право
- 19.2.2.3. Преступные действия - Налоговое право
- 19.2.2.3.1. Непредставление декларации о доходах - Налоговое право
- 7.1.1.1. Права налогоплательщиков - Налоговое право
- 7.1.1.2. Обязанности налогоплательщиков - Налоговое право
- 18.3. Понятие и особенности нарушений законодательства о налогах и сборах - Налоговое право
- 18.3.2. Объективная сторона - Налоговое право
- 18.4.3. Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика - Налоговое право
- 18.4.6. Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности - Налоговое право
- 19.2.2.3.3. Взносы во внебюджетные фонды - Налоговое право
- 19.5. Борьба с налоговыми преступлениями за рубежом - Налоговое право
- 26.1. Понятие налогового планирования - Налоговое право
- § 2. ОРГАНЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ - Финансовое право
- § 3. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ - Финансовое право
- § 7. БЕССПОРНОЕ СПИСАНИЕ СРЕДСТВ со СЧЕТОВ - Финансовое право
- § 1. Понятие, классификация и общая характеристика субъектов аграрного права - Аграрное право
- § 4. Структура и правовой режим производственных и социальных фондов сельскохозяйственных предприятий - Аграрное право
- § 4. Правовые основы кредитования сельского хозяйства - Аграрное право
- § 5. ПРОЦЕССУАЛЬНЫЕ СРОКИ И СУДЕБНЫЕ ИЗДЕРЖКИ - Уголовный процесс
- Лекция 4. ПРЕСТУПНОСТЬ В РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ - Кримминология