Налоговое право
С. Пепеляев. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.—М.: Инвест Фонд, 2000.— 496с. |
15.5.1. Национальный режим |
Применяется наиболее широко, предполагает равенство субъектов иностранного и национального права в области налогообложения. Равенство проявляется в двух аспектах: непосредственно в налоговом статусе субъектов иностранного права, т.е. в их правах и обязанностях как налогоплательщиков, и в наиболее важных элементах конкретных налоговых обязательств. ________________________________________ 1 Письмо Госналогслужбы России от 31 мая 1995 г. № ЮУ-6-06/308 «О ставках налогообложения, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения». ________________________________________ Концепция равенства субъектов иностранного и национального права в налоговом статусе отражена в части первой НК РФ. Так, в ст. 21 и 23 при перечислении прав и обязанностей налогоплательщиков не делается различия между субъектами национального и иностранного права. Это означает, что субъекты иностранного права всех категорий (нерезиденты и ненациональные лица) осуществляют те же права и несут те же обязанности, что и субъекты национального права всех категорий (резиденты и национальные лица). Данное правило распространяется на права и обязанности налогоплательщиков как в сфере материально-правовых, так и в сфере процессуальных налоговых отношений. Например, и российские, и иностранные субъекты имеют одинаковое материальное право использовать налоговые льготы и обязаны встать на учет в налоговых органах. Одним из наиболее важных проявлений национального режима в налоговом статусе является то, что субъекты иностранного права могут использовать те же способы защиты своих прав и интересов, что и субъекты национального права, а именно: не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, обжаловать решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц, требовать соблюдения налоговой тайны и возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Национальный режим налогообложения субъектов иностранного права проявляется и в наиболее важных элементах конкретных налоговых обязательств. Это прежде всего такие элементы юридического состава налогов, как объект и предмет налогообложения (естественно, с учетом принципа территориальности), налоговая база и масштаб налога, единица налогообложения, ставка налога, методы налогообложения и учета налоговой базы, налоговые льготы. Дело в том, что именно эти элементы в наибольшей мере определяют степень налогового бремени. Так, применительно к налогу на прибыль предприятий и организаций все указанные элементы налогового обязательства одинаковы как для российских организаций, так и для иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства. В зависимости от национальной принадлежности налогоплательщика различаются такие элементы налогового обязательства, как порядок и сроки уплаты налога, порядок исчисления налога, а также налоговый период, т.е. те элементы, которые меньше всего определяют степень налогового бремени. Например, существенным образом отличается порядок уплаты налога на добавленную стоимость российскими и иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах. Если первые уплачивают налог по декларации, то вторые — у источника выплаты1. Согласно ранее действовавшему порядку налог на прибыль иностранного юридического лица исчислялся налоговым органом по месту осуществления деятельности через постоянное представительство в Российской Федерации, в то время как налог на прибыль российская организация должна была исчислять самостоятельно2. Зачастую такие различия в некоторых элементах налоговых обязательств обусловлены организационно-техническими и контрольными возможностями налоговых органов. Так, если физические лица, проживающие в России, уплачивают налог с имущества, переходящего в порядке наследования, после получения у нотариуса свидетельства о праве на наследство, то физические лица, проживающие за пределами России,— до получения этого документа. |
Релевантная научная информация:
- С. Пепеляев. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.—М.: Инвест Фонд, 2000.— 496с. - Налоговое право
- 15.5. Режимы налогообложения субъектов иностранного права - Налоговое право
- 15.5.1. Национальный режим - Налоговое право
- 15.5.2. Режим недискриминации - Налоговое право
- Глава 22. Право средневековой Германии - История государства и права
- 64.Режим иностранцев. - Шпаргалки по праву
- § 2. Гражданство и режим иностранцев - Конституционное право
- § 2. Правоспособность граждан (физических лиц) - Гражданское право
- 1.2. МЭП и внутреннее право - Международное право, европейское право
- 2.1. Универсальные и специальные источники международного экономического права (МЭП) - Международное право, европейское право
- 2.3. Режим хозяйственного использования территориальных пространств - Международное право, европейское право
- 6.1. Международный правопорядок в области международной торговли (МТ) - Международное право, европейское право
- 6.2. Тарифные и нетарифные меры регулирования МТ - Международное право, европейское право
- 6.4. Система ВТО - Международное право, европейское право
- 8.1. Международный правопорядок на рынке инвестиций - Международное право, европейское право
- 8.2. Внутреннее право и режим инвестиций - Международное право, европейское право
- Глава 10. Международное трудовое право - Международное право, европейское право
- § 1. Понятие и виды правового режима иностранных граждан - Международное право, европейское право
- § 2. Принципы правового регулирования статуса иностранных граждан - Международное право, европейское право
- § 4. Пребывание, права и свободы иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации - Международное право, европейское право