Подоходный налог — один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемых из личных доходов населения. В нашей стране он является основным прямым налогом, взимаемым с физических лиц. Велико его бюджетное значение: поступления подоходного налога составляют более 10 процентов всех собираемых в стране бюджетных доходов и служат источником формирования бюджетов всех уровней. Порядок взимания налога установлен Законом РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц», действующим с изменениями и дополнениям^. Налог взимается с получающих доход физических лиц (граждан РФ, лиц без гражданства, иностранных граждан) как имеющих постоянное место жительства в России (т.е. проживающих в России не менее 183 дней в календарном году), так и не имеющих его. Получение дсчода является основным признаком плательщика этого налога и основанием распространения на физическое лицо действия Закона РФ от 07.12.91 г. Объект налогообложения — совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году от всех видов деятельное-^., из разных источников, как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте и в натуральной форме пересчитываются в рубли в установленном законодателем порядке. У физических лиц, имеющих в РФ постоянное место жительства, в совокупный годовой доход включаются доходы, полученные ими из источников, расположенных и в Российской Федерации, и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, — только из источников в РФ. В совокупном годовом доходе учитываются не все средства, полученные физическими лицами в течение года. Отдельные доходы и поступления, перечень которых установлен Законом, не включаются в совокупный доход. Это: государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), 1 В Москве, например, для всех предприятий установлена единая ставка в размере 1,5 процента. См.: Закон г.Москвы «О ставках и льготах по налогу на имущество предприятии»// Ведомости Московской Думы. 1994. № 3. 222 См- ВВС РФ 1992. №12. Ст. 591; № 34. Ст. 1976; 1993. №4. Ст. 118; Ms 14. Ст 486 СЗ РФ. 1994. № 27. Ст. 2823; № 29. Ст. ЗОЮ; № 35. Ст. 3654; 1995. № 5. Ст. 346 (п. 4); № 26. Ст. 2403; № 32. Ст. 3201. 223 различного рода компенсационные выплаты (при увольнении, переезде на работу в другую местность, родителям и женам погибших военнослужащих и др.) и все виды пенсий, начисленные и выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ; полученные алименты; проценты и выигрыши по вкладам в банках и других кредитных организациях в РФ, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ, субъектов РФ, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления; имущество, полученное от физического лица в порядке наследования или дарения; суммы, полученные от продажи собственником его имущества: квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков и земельных паев (долей) в части, не превышающей 5000-кратный минимальный размер оплаты труда; и остального имущества — в части, не превышающей 1000-кратный минимальный размер оплаты труда; доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, — в течение 5 лет, начиная с года образования хозяйства; стипендии студентов, аспирантов государственных вузов, учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, выплачиваемые им этими заведениями или учреждаемые благотворительными фондами; стипендии лиц, обучающихся по направлению органов службы занятости, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения РФ; доходы учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов, интернов, полученные в связи с: а) учебно-производственным процессом; б) за работы по уборке сельхозкультур и заготовке кормов; в) за работы, выполняемые в период каникул (не более 3 месяцев в году), в части, не превышающей 10-кратного минимального размера оплаты труда за каждый календарный месяц, в котором получен доход, и др. Подоходный налог исчисляется с полученного в календарном году облагаемого совокупного дохода. Облагаемый совокупный доход является частью, образующейся после уменьшения совокупного годового дохода на сум- 224 мы (доходы), перечень которых установлен Законом.

Эти суммы (доходы), обычно их называют вычетами, увязаны в основном с факторами социальной направленности (заслуги перед обществом, инвалидность, наличие иждивенцев и пр.) и в этой части носят характер налоговых льгот. Для исчисления облагаемого совокупного годового дохода полученный в календарном году совокупный доход уменьшается на: 1. Сумму необлагаемого минимума доходов. Величина необлагаемого минимума дифференцируется законодателем по категориям плательщиков и устанавливается на уровне: а) максимального размера облагаемого годового дохода, с которого налог исчисляется по минимальной ставке (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, ставших инвалидами и других лиц, указанных в Законе, которые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; аварии на ПО «Маяк» в 1957 г. и сбросов радиоактивных отходов в реку Тече; для лиц, непосредственно участвовавших: в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и под землей, в работах по сборке ядерных зарядов до 31.12.61 г.; в ликвидации радиоактивных аварий на военных объектах и др.); б) пяти минимальных размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход (для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов и участников Великой Отечественной и гражданской войн; лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, отдавших спинной мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф, и др.); 225 в) трех минимальных размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход (для родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; для родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; для одного из родителей (по выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании которого находится проживающий с ним инвалид с S — 3909 детства или инвалид I группы; инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей, и др.); . г) минимального размера оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход (для основной массы налогоплательщиков, не входящих в первые три категории). Минимальный размер оплаты труда устанавливается федеральным законом РФ. При наличии права на уменьшение дохода по нескольким основаниям, указанным в п. 1 а—г, вычеты производятся по основанию, предусматривающему более высокую сумму необлагаемого минимума. 2. Сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, равную минимальному размеру оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход, на каждого ребенка и иждивенца (обоим супругам, вдове, вдовцу, одинокому родителю, опекуну, попечителю). 3. Сумму доходов, перечисленную физическими лицами на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым (в том числе частично) из соответствующих бюджетов. 4. Суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ. 5. Суммы, направленные физическими' лицами в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, из их личных доходов на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного минимального размера оплаты труда, учитываемого за год, включая суммы, направленные на погашение полученных на эти цели кредитов и процентов по ним. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год. 6. Суммы добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты органов государственной власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, впервые формируемых после принятия Конституции РФ 1993 г., в пределах, установленных Законом. 7. Суммы документально подтвержденных физическими лицами (кроме не имеющих постоянного места жительства в 226 РФ) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности. Ставки налога дифференцируются в зависимости от размера облагаемого совокупного годового дохода физических лиц. С момента принятия Закона они многократно менялись: был снижен размер максимальной ставки с 60 до 30 процентов, сокращена шкала дифференциации ставок — с 7 до 3 ступеней, увеличен в 238 раз размер дохода, с которого налог взимается по минимальной ставке. Согласно федеральному закону от 23 декабря 1994 г.1 применяются следующие ставки налога2: Размер облагаемого совокупного годового дохода Ставка До 10 млн.

руб. 12% От 10000001 руб. до 50 млн. руб. 1,2 млн. руб. 20% с суммы, превышающей 10 млн. руб. От 50000001 руб. и выше 9,2 млн. руб. 30% с суммы, превышающей 50 млн. руб. Устанавливая общие, не зависимые от рода деятельности или источника получения дохода, принципы налогообложения, единый порядок определения совокупного годового дохода и облагаемой его части, законодатель в то же время закрепляет некоторые особенности взимания налога по отдельным группам доходов. Это касается: 1. Налогообложения доходов, получаемых за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы). В этой группе: а) исчисление и удержание налога возлагается на предприятие, учреждение, организацию; б) в совокупный доход физического лица включаются все доходы, полученные им по месту основной работы, как от выполнения трудовых обязанностей, так и по совместительству, и от работ по гражданско-правовым договорам; 1 См.: Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц». СЗ РФ. 1994. № 35. Ст. 3654. 2 На начало 1996 г. изменения в Закон не вносились. 8* 227 в) налог исчисляется с облагаемого совокупного дохода, т.е. производятся все предусмотренные Законом вычеты (при условии представления необходимых документов); г) налог исчисляется и удерживается ежемесячно по доходу, полученному с начала календарного года, с зачетом ранее удержанной суммы налога; 2. Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы). В эту группу включаются любые доходы (в том числе от предпринимательской деятельности), получаемые физическими лицами от других предприятий, учреждений, организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, наряду с доходами по основному месту работы (службы, учебы). Здесь, как и в первой группе доходов, обязанность исчисления и удержания налога лежит на источнике выплаты дохода; здесь также налог исчисляется и удерживается ежемесячно с общей суммы дохода, начисленного с начала года, но из последней в качестве вычета исключаются только суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ. 3. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов. К этой группе относятся получаемые в течение календарного года: доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица; доходы лиц, не имеющих основного места работы (службы, учебы), от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц согласно договорам гражданско-правового характера; доходы от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества; доходы из источников за пределами РФ, получаемые лицами, имеющими постоянное место жительства в РФ; другие доходы, не включаемые в первые две группы. В этой группе доходов: а) предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производят исчисление и удержание налога при выплате доходов лицам за работу по гражданско-правовым договорам; б) налоги с доходов из других источников исчисляются налоговыми органами на основе представляемых им налогоплательщиками деклараций о предполагаемых в текущем году доходах и уплачиваются авансовыми платежами в 3 срока — к 15 228 июля, к 15 августа и к 15 ноября согласно платежным извещениям налоговых органов; в) лица, получающие доходы этой группы, обязаны в течение года вести учет полученных доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов. По окончании года, они не позднее 1 апреля представляют в налоговый орган декларацию о фактически полученных доходах и расходах за год, источниках их получения и суммах начисленного и уплаченного налога; г) при исчислении налога по фактически полученным доходам из совокупного годового дохода налоговыми органами производятся вычеты сумм документально подтвержденных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ, и другие вычеты, предусмотренные Законом (если они не были учтены при налогообложении по месту основной работы). Разница между суммой налога, исчисленной налоговым органом по доходам прошедшего года, и суммой налога, уплаченной плательщиком в течение года, подлежит взысканию с плательщика (или возврату ему) не позднее 15 июля года, следующего за прошедшим. При взимании налога с иностранных граждан и лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, учитывается специфика получения ими отдельных видов доходов.

вернуться к содержанию

вернуться к списку источников

перейти на главную страницу

Помощь с написанием учебных работ

Релевантная научная информация:

Другие научные источники направления Финансовое право: