Налог на прибыль предприятий введен Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и действует со значительными изменениями и дополнениями, внесенными в 1992-1995 годахі. В настоящее время — это ведущий бюджетный источник. Несмотря на продолжающийся спад производства и рост неплатежей на его долю на начало сентября 1994 г. приходилось более 30 процентов доходных поступлений консолидированного бюджета России (на НДС — 21 процент). Плательщиками^ налога на прибыль являются: 1) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, независимо от их организационно-правовой формы, в том числе кредитные, страховые организации; предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие предпринимательскую деятельность; 2) их филиалыз и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет; 3) иностранные юридические лица: компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные 1 См.: ВВС РФ. 1992. № 11. Ст. 525; № 34. Ст. 1976; 1993. № 4. Ст. 118. САПП РФ. 1993. №50. Ст. 4861; №52. Ст. 5076. СЗ РФ. 1994. №27. Ст. 2823; №29. Ст. ЗОЮ; № 32. Ст. 3304.1995. № 18. Ст. 1592; № 26. Ст. 2402, 2403// Российская газета. 1996.11 янв. 2 Далее — предприятия. 3 у Сбербанка РФ — только филиалы (территориальные банки), созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге. 210 представительства (филиалы, бюро, конторы, агентства, организации, граждане, уполномоченные осуществлять представительские функции в РФ); 4) международные объединения и организации, занимающиеся в РФ предпринимательской деятельностью. Хотя законодатель в качестве объекта обложения называет только валовую прибыль предприятия, скорректированную в установленном законом порядке (так называемую облагаемую прибыль), фактически с учетом дифференциации доходов и порядка исчисления и уплаты налога с них объектами обложения по логике Закона выступают!: облагаемая прибыль предприятий; доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходы по иным ценным бумагам; доходы от видеосалонов, видеопоказа, от проката видео- и аудиокассет и записей на них; доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса; доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ. Валовая прибыль предприятия представляет собой сумму: а) прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг); б) прибыли (убытка) от реализации основных фондов (включая земельные участки) и иного имущества предприятия; в) доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Законом детально регламентирован порядок исчисления каждой из составляющих валовой прибыли. А. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). 1 До 1 января 1996 г. к объектам обложения относилась также сумма превышения фактических расходов на оплату труда работников предприятий нормируемой величины расходов на оплату труда. 211 При исчислении выручки применяются, как правило, свободные (рыночные) цены и тарифы без включения в них налога на добавленную стоимость и акцизов. У предприятий, осуществляющих экспортную деятельность, при исчислении выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключаются экспортные тарифы. Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) по ценам не выше фактической себестоимости, для определения выручки от ее реализации принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. В двух случаях предприятие может произвести учет выручки по фактической цене реализации, если: а) из-за снижения качества продукции или потребительских ее свойств (включая моральный износ) предприятие не могло реализовать продукцию ло ценам выше ее себестоимости; б) сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической ее себестоимости. Но если в течение 30 дней до реализации продукции по ценам не выше ее фактической себестоимости предприятие реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения выручка исчисляется по максимальным ценам реализации этой продукции. При обмене продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно выручка определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором была осуществлена сделка, а в случае отсутствия реализации за месяц — исходя из цены последней ее реализации, но не ниже фактической с ебестоимости. При обмене вновь освоенной продукции, которая ранее не производилась, или приобретенной продукции применяется фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической себестоимости. Объем затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), на который уменьшается объем реализации продукции (работ, услуг) при расчете налогооблагаемой прибыли, определяется согласно ст.

4 Закона в соответствии с федеральным законом, а до его принятия — Положением о составе 212 затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном Правительством РФ 5 августа 1992 г. № 5521. Б. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества, включая земельные участки, исчисляется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа. При реализации (обмене или безвозмездной передаче) имущества по ценам, не превышающим стоимость (первоначальную или остаточную), учитывается рыночная Цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент совершения сделки, но не ниже его стоимости. Фактическая (ниже стоимости) продажная цена реализации (обмена) имущества учитывается при налогообложении только в двух случаях, аналогичным тем, что и при реализации продукции (работ, услуг) по цене ниже ее фактической себестоимости. При реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, облагаемая прибыль увеличивается на остаточную стоимость этих фондов и производственные затраты по объектам, не завершенным строительством. В. Доходы (уменьшенные на расходы) от внереализационных операций включают доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Это: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий; от сдачи имущества в аренду; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и Экономика и жизнь. 1992. №33. См. также: Постановление Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реапизациипрбдукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (рабоТт-уелуТ), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». СЗ РФ. 1995. № 28. Ст. 2686. 213 иным ценным бумагам, принадлежащим налогоплательщику; суммы, полученные (за вычетом уплаченных) в возмещение убытков и в виде санкций (кроме бюджетных), и пр. В эту же группу доходов при исчислении валовой прибыли включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением: а) средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в установленном законодательством порядке; б) средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица; в) средств, полученных в рамках безвозмездной помощи от иностранных государств согласно межправительственным соглашениям; г) стоимости оборудования, безвозмездно полученного АЭС; стоимости основных производственных фондов, средств на капвложения, другого имущества, безвозмездно полученного друг от друга предприятиями и организациями железных дорог и пр. Не включаются в доходы от внереализационных операций добровольные пожертвования и взносы граждан. Облагаемая налогом прибыль определяется после вычетов из валовой прибыли следующих сумм: рентных платежей; доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам, а также доходов в виде процентов (дисконта), полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления; доход от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ; доходов от казино, иных игорных мест, другого игорного бизнеса; видеосалонов, аудиовидеопоказа и др.; прибыли от посреднических операций и сделок, страховой деятельности и банковских операций, если ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной им ставки налога на прибыль по основному виду деятельности; прибыли от реализации произведенной сельхозпродукции и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произ- 214 веденной и переработанной плательщиком собственной сельхозпродукции (кроме прибыли сельхозпредприятий индустриального типа), положительных курсовых разниц и некоторых иных доходов. Имеются особенности исчисления облагаемой прибыли у некоммерческих организаций, бюджетных учреждений, бирж, банков, страховщиков. Например, бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации (общественные организации и фонды, религиозные объединения, союзы и пр), имеющие доходы от пред-. принимательской деятельности, уплачивают налог с суммы превышения доходов над расходами от такой деятельности; у бирж налог взимается с прибыли, полученной от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности. Особенности исчисления налогооблагаемой прибыли банков и страховых организаций, обусловленные спецификой их деятельности, регламентируются специальными Положениями, утвержденными Правительством РФ 16 мая 1994 г.1 Сумма налога с облагаемой прибыли исчисляется по ставкам, которые в настоящее время устанавливаются Законом и, в пределах им определенных, актами органов представительной власти субъектов РФ. Законом предусмотрена единая для всех налогоплательщиков федеральная ставка налога в размере 13 процентов, что обеспечивает поступление определенной части налога в федеральный бюджет. Субъекты РФ самостоятельно, но в границах максимальной ставки, предусмотренной федеральным законом, устанавливают конкретные ставки налога, зачисляемого в их бюджеты. Для банков, других кредитных организаций, страховщиков, бирж, брокерских контор и по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, конкретная ставка не может быть 1 См.: Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями и Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками. СЗ РФ. 1994. № 4. Ст. 367, 368. 215 выше 30 процентов, для остальных плательщиков — не более 22 процентов. Действующий порядок взимания налога с облагаемой прибыли предусматривает довольно широкий перечень льгот, в основном социальной направленности, хотя и сфера льготиро-вания инвестиционного процесса постепенно расширяется. Льготами, как правило, предусматривается уменьшение суммы налога, сфера освобождения от уплаты налога весьма ограничена. Законодатель использует два вида льгот, снижающих размер налога: а) изъятие из обложения отдельных элементов объекта и б) понижении ставки налога. К льготам первого вида относятся предусмотренные Законом: 1) исключение из облагаемой прибыли (но в пределах, не превышающих 50 процентов суммы налога, исчисленного без учета льгот) прибыли, фактически использованной на финансирование установленных в Законе затрат налогоплательщика. Это затраты: на капитальные вложения производственного назначения, жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; на благотворительные цели в экологические и оздоровительные фонды; общественным организациям инвалидов и их предприятиям; перечисленные средства социально-культурным учреждениям, творческим союзам; на содержание (в пределах установленных органами местного самоуправления нормативов) находящихся на балансе налогоплательщика учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, детских учреждений, домов престарелых и инвалидов, жилых домов, в том числе при долевом участии; направленные на проведение НИОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Фонд технологического развития (но не более 10 процентов от суммы облагаемой прибыли) и др. 2) исключение из облагаемого объекта всей прибыли, направляемой налогоплательщиком на цели, определенные законодателем. Например, у образовательных учреждений, получивших лицензию в установленном порядке, 'освобождается от обложения прибыль, использованная на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном учреждении; у специализированных реставрационных предприятий — прибыль, направленная на реставрацию,, и др. 216 3) освобождение от обложения прибыли, получаемой налогоплательщиком от отдельных видов деятельности, таких, например, как: производство продуктов детского питания; производство технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; от производства продукции традиционных народных и народно-художественных промыслов. Льготами второго вида предусматривается понижение ставок налога. На 50 процентов снижается ставка налогоплательщикам, у которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа их работников (при этом не учитываются инвалиды, работающие по совместительству, договором подряда и другим договорам гражданско-правового характера). В размере 8 процентов устанавливается ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет: а) страховщикам, у которых не менее 50 процентов страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельхозпредприятий, производящих или перерабатывающих сельхозпродукцию, и малых предприятий (sav исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность); б) банкам, у которых в общем объеме сумм кредита, выданных за отчетный период, не менее 50 процентов приходится на кредиты перечисленным выше лицам. В размере 25 и 50 процентов от законно установленной ставки взимается налог в 3-й и 4-й годы работы с малых предприятий (имевших право на освобождение от налога в течение первых двух лет работы) при условии, что в общей сумме выручки от реализации их продукции (работ, услуг) не менее 90 процентов составляет выручка от перечисленных в Законе видов деятельности. Законодатель предусматривает два вида освобождения от уплаты налога — полное и на определенный срок. Полностью освобождаются от взимания налога специализированные протезно-ортопедические предприятия; государственные и муниципальные" музеи, библиотеки, филармонические коллективы, театры, цирки, зоопарки по прибыли от основной деятельности; общественные организации инвалидов, предприятия, учреждения и организации, находящиеся в их 217 собственности, а также хозобщества, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, и некоторые другие предприятия. На ограниченный срок освобождаются от уплаты налога: вновь созданные редакции в течение двух лет со дня первого выхода в свет (эфир) продукции средств массовой информации — по прибыли, полученной от реализации продукции средств массовой информации; вновь созданные малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельхозпродукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство (в том числе ремонтно-строительные работы) объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения — в первые два года работы, при условии, что выручка от названных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). Льготами аналогичного характера пользуются отдельные группы предприятий с иностранными инвестициями. Кроме льгот, установленных в Законе, дополнительные льготы могут предоставляться органами представительной власти субъектов РФ в пределах сумм платежей, направляемых в их бюджеты. Налог исчисляется плательщиками самостоятельно.

Уплата налога производится ежемесячно, но не по фактически полученной прибыли, а исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период, — авансовыми платежами в размере 1/3 предполагаемой квартальной суммы налога. ,С начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года сумма налога исчисляется нарастающим итогом по фактически полученной прибыли, подлежащей обложению с учетом права на льготы. Сумма очередного платежа в бюджет определяется с учетом ранее начисленных платежей. Разница между суммой, подлежащей уплате в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Банком России. 218 Освобождаются от авансовых платежей предприятия, добывающие драгоценные металлы, драгоценные камни; бюджетные учреждения и малые предприятия. Они уплачивают налог ежеквартально с фактически полученной прибыли. Органы представительной власти субъектов РФ могут освобождать от уплаты авансовых платежей налога на прибыль общественные организации, религиозные объединения, жилищно-строительные, дачно-строительные, гаражные кооперативы и садоводческие товарищества. Налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента; доходов по иным ценным бумагам и по доходам от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ, взимаются по ставке 15 процентов у источника этих доходов при их выплате. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Уплата налога производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления источником дохода расчетов по налогам. Доходы в виде процентов (дисконта), полученные владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления, налогом не облагаются. При обложении налогом доходов от видеосалонов (видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записей на них объект обложения исчисляется в виде разницы между выручкой от проведения этой деятельности (с учетом доходов от аренды и иных видов использования имущества) и расходами, включенными в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемую при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда. Налог взимается по ставке 70 процентов. Исчисление налога производится плательщиками самостоятельно нарастающим итогом с первого месяца года по фактически полученным доходам. Уплата налога произодится ежемесячно в месяце, следующем за отчетным, в пятидневный срок со дня представления расчета. От уплаты налога освобождаются доходы от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной российскими киностудиями. 219 Налог на доходы от казино, иных игорных домов (мест), включая доходы от аренды и иных видов использования и от другого игорного бизнеса (в том числе массовых мероприятий на стадионах, дворцах спорта и других помещениях), взимается по ставке 90 процентов с выручки, полученной от проведения этой деятельности, за вычетом расходов, включаемых в себестоимость, аналогично порядку, изложенному выше. Налог исчисляется налогоплательщиком в том же порядке и уплачивается в те же сроки, что и налог с видеосалонов. Иностранные юридические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ, но получающие доходы из источников в РФ, привлекаются к уплате налога по этим доходам. Налог исчисляется и удерживается источником дохода (предприятием, организацией, любым другим лицом, их выплачивающим) в размере: 15 процентов по доходам: от дивидендов, выплачиваемых российскими резидентами; от долевого участия в совместном предприятии; от дополнительных вознаграждений акционеров в денежной или иной форме; от процентных доходов по долговым обязательствам любого вида, включая конвертируемые облигации; от страховых премий и пр.; 6 процентов по доходам от фрахта; 20 процентов по доходам от использования авторских прав; использования изобретений, товарного знака и товарной марки, от сдачи в аренду имущества в РФ и прочих доходов. Налог удерживается в валюте выплаты с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа. Обоснование права на получение льгот, предусмотренных международными договорами, лежит на налогоплательщике.

вернуться к содержанию

вернуться к списку источников

перейти на главную страницу

Помощь с написанием учебных работ

Релевантная научная информация:

Другие научные источники направления Финансовое право: